Депонированную заработную плату, не востребованную в течение 3 лет, организации зачисляют как внереализационные доходы (дебет субсчета 76-2, кредит субсчета 80-3).
3.6. Удержание из оплаты труда.
Из оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих в организации по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые и случайные работы, производятся различного рода удержания. По своему характеру эти удержания подразделяются на 2 группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.
К числу обязательных удержаний (дебет счета 70) относятся подоходный налог (кредит счета 68), удержания в Пенсионный фонд (кредит субсчета 69-2), по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц (кредит субсчета 76-1).
К удержаниям по инициативе организации относятся суммы, удержанные с членов трудового коллектива и работающих в нем лиц (дебет счета 70) за причиненный материальный ущерб (кредит субсчета 73-3); допущенный брак (кредит счета 28); своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет (кредит счета 71); своевременно не погашенные беспроцентные ссуды, выданные членам трудового коллектива (кредит субсчета 73-2); за форменную одежду (кредит субсчета 73-4).
Удержанные суммы в установленные сроки (как правило, в дни выдачи заработной платы) подлежат перечислению в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51); Пенсионный фонд (дебет субсчета 69-2, кредит счета 51); юридическим и физическим лицам (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51).
Удержание подоходного налога. Налогообложение доходов членов трудового коллектива осуществляется в соответствии с Законом РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 года № 1998-1 в редакции Закона РФ от 10 января 1997 года № 10-Ф3, в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» № 35, утвержденной Государственной налоговой службы РФ 29 июня 1995 года, с последующими изменениями и дополнениями.
Удержанный подоходный налог (дебет счета 70, кредит счета 68) подлежит перечислению в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51) не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда (п. 31 Инструкции № 35). Так, если оплата труда в окончательный расчет за текущий месяц предусмотрена 10-го числа следующего месяца, а фактически денежные средства получены в банке 16-го числа, то платежное поручение в перечисление подоходного налога в бюджет должно быть сдано в учреждение банка не позднее 16-го числа независимо от состояния расчетного счета организации. Если организация нарушила срок перечисления в бюджет подоходного налога, то она уплачивает пеню в установленном размере (0,5 % суммы платежа) за каждый день просрочки за счет чистой прибыли (дебет счета 81-2, кредит счета 68,дебет счета 68, кредит счета 51) (п. 78 Инструкции № 35) начиная со следующего дня после дня фактического получения в банке денежных средств либо перечисления денежных средств по поручению работников или их фактической выплаты.
Не допускается уплата подоходного налога с доходов граждан за счет средств организации (п. 66-а Инструкции № 35).
В случае несвоевременного привлечения физических лиц к уплате налога или исчисления налога с их доходов с нарушением действующего законодательства взыскание либо возврат им налоговой суммы осуществляется не более чем за 3 года, предшествующих обнаружению факта неправильного удержания (п. 76 Инструкции № 35).
Не удержанные или удержанные с работников не полностью суммы налога взыскиваются организациями ежемесячно до полного погашения задолженности, но при этом общая сумма удержаний из дохода работника не должна превышать 50 % месячного дохода. Если долг по налогу с работника невозможно взыскать (например, при увольнении), то организация обязана в течение месяца проинформировать свой налоговый орган о задолженности (п. 76 Инструкции № 35).
Налогообложение граждан, получающих доход от выполнения ими трудовых обязанностей. Объектом налогообложения является полученный работником в данной организации с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на установленный законом минимальный размер оплаты труда, удержанную в Пенсионный фонд, и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.
Пример: Работник имеет на своем иждивении 2 детей. Определить размер подоходного налога за январь, февраль, март.
Заработная плата работника в январе составила 1600 руб., феврале - 2000 руб., марте - 1750 руб.
Премия: январь - 320 руб., март - 1250 руб.
Выслуга лет: январь - 1280 руб.
Итого: за январь работник получил - 3200 руб., за февраль - 2000 руб., за март 3000 руб.
Подлежит исключению:
минимальный размер оплаты труда: январь, февраль, март по 83,49 руб.;
расходы на содержание иждивенцев: январь, февраль, март по 166,98 руб.;
взносы в Пенсионный фонд: январь - 32 руб., февраль - 20 руб., март 30 руб.
Подлежит удержанию подоходный налог в сумме:
за январь 350 руб. (2917,53 руб. * 0,12);
за февраль 208 руб. [(2917,53 руб. + 1729,53 руб.)*0,12 - 350 руб.];
за март 325 руб. [(2917,53 руб. + 1729,53 руб. + 2719,53 руб.)*0,12 - (350 руб. + 208 руб.)].
Виды доходов работника, подлежащие налогообложению. К доходам работника, подлежащим налогообложению, относятся: заработная плата, премии и другие вознаграждения всех видов, связанные с выполнением трудовых обязанностей (в том числе по совместительству), от выполнения работ по гражданско- правовым договорам и другим основаниям; суммы, полученные в виде дивидендов по акциям, и другие доходы, полученные в результате распределения прибыли организации, доходы в виде предоставленных организацией своим работникам материальных и социальных благ, суммы врученных подарков и оказанной материальной помощи.
В облагаемый доход включаются также компенсационные выплаты организации работникам сверх установленных законодательством норм суточных и квартирных при командировках; за использование личного автомобиля для служебных поездок; за использование собственного инструмента; документально не подтвержденные суммы расходов, списанные с подотчетных лиц.
Подлежит включению в облагаемый доход материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работниками заемных средств, кроме полученных на приобретение (строительство) квартиры или жилого дома.
Выплаты из чистой прибыли, подлежащие включению в состав совокупного дохода для целей налогообложения. Перечень таких выплат достаточно велик. Одни выплаты в полном объеме включаются в совокупный доход, а по другим законодательно предоставлены льготы (для целей налогообложения такие выплаты включаются в расчет в суммах, превышающих льготируемую величину).
К первой группе, в частности, относятся предоставленные организацией работникам материальные и социальные блага:
- оплата жилищно- коммунальных и бытовых услуг;
- абонентная плата за телефон;
- индивидуальна подписка на периодические издания (газеты, журналы) и книги;
- бесплатные или льготные талоны на питание, приобретение проездных билетов, персональных абонементов для посещения спортивных сооружений;
- выдача работникам бесплатного или со скидкой туристических и экскурсионных путевок;
- единовременные пособи в связи с уходом на пенсию;
- внесение платы за родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях, а также платы за обучение в учебных заведениях;
- отчисления в негосударственные пенсионные фонды и др.
Ко второй группе относятся, в частности, суммы материальной помощи и стоимость вещевых подарков и призов, по которым предусмотрена льгота в размере 12- кратной величины месячной минимальной оплаты труда.
При этом следует помнить, что льготы в части освобождения сумм материальной помощи, стоимости вещевых подарков и призов в пределах 12- кратного размера минимальной оплаты труда представляются отдельно по каждой из позиций, а не по совокупности всех указанных выплат, т. е. по материальной помощи - 12, по стоимости вещевого подарка - 12, по стоимости приза (кроме спортсменов) 12.
Льготы по подоходному налогу. Пунктом 8 Инструкции № 35 ГНС определен перечень выплат членам трудового коллектива, которые не включаются в совокупный годовой доход работника и следовательно, не подлежат налогообложению. К ним, в частности, относятся:
- государственные пособия по беременности и родам, на рождение ребенка, на погребение и другие, предусмотренные законодательством, за исключением пособия по временной нетрудоспособности (п. 8-а);
- суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей (п. 8-в);
- выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий в соответствии с действующим законодательством о труде (п. 8-г);
- компенсационные выплаты работникам в пределах норм, установленные действующим законодательством (п. 8-д) и др.
Особенность налогообложения материальной помощи. Материальная помощь работникам выплачивается по различным причинам ( обстоятельствам ). Если материальная помощь оказана в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами, смертью членов семьи работника, то ее сумма независимо от размера не включается в налогооблагаемую базу. Суммы материальной помощи по другим обстоятельствам (на лечение, приобретение путевок и др.) не подлежат налогообложению в пределах 12-кратного установленного законом размера месячной оплаты труда в год. Сумма материальной помощи, превышающая этот предел, подлежит включению в облагаемый налогом доход.