Учет прочей дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность», в который входят счета:
-331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»
-323 «Начисленные проценты»
-333 «Задолженность работников и других лиц»
-334 «Прочая дебиторская задолженность»
2.4.1 Налог на добавленную стоимость к возмещению( счет 331)
В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан предприятия применяют в бухгалтерском учете при начислении налогов метод начислений. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на добавленную стоимость используется счет 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению». По дебету счета 331 отражаются суммы НДС по акцептованным счетам за приобретенные товаро - материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Суммы НДС, учтенные по дебету счета 331, по мере фактического поступления ценностей на склады будут записываться по кредиту этого счета и дебиту счета 633 «Налог на добавленную стоимость». Записи по дебету счета 331 не будут закрываться на счет 633 только по тем акцептованным счетам – фактурам, по которым материальные ценности не поступили и не оприходованы на склады, а работы не приняты по актам приемки выполненных работ и услуг.
2.4.2 Начисленные проценты учитываются на счете 332 «Начисленные проценты». Этот счет содержит информацию по дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.) Начисление процентов, причитающихся к получению, отражается по дебету счета 322 и кредиту счета 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов». Оплата начисленных процентов отражается по дебету счетов 441 «Наличность на расчетном счете», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 431 «Наличность на валютном счете внутри страны» и др. и кредиту счета 322. Аналитический учет по счету 322 «Начисленные проценты» ведется по предприятиям – займополучателям, векселедержателям, арендаторам и т.д. и времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имеющей форму оборотной ведомости или в аналогичной машинограмме.
Задолженность работников и других лиц (счет 333), на данном счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетными лицами; с работающими за товары, проданные в кредит; по предоставленным займам; по возмещению материального ущерба.
2.4.3 Учет расчетов с подотчетными лицами. В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и другие расходы. Эти расходы не всегда можно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банка. Поэтому для их оплаты работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия. Авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах.
Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам. Лица, не предоставившие отчета и не сдавшие неизрасходованные остатки подотчетных сумм в установленные сроки, подвергаются дисциплинарной, а в необходимых случаях – уголовной ответственности. Субъект имеет право удержать из суммы оплаты труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса, если работник не оспаривает основание и процент удержания. Удержание может быть произведено единовременно или с рассрочкой независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Распоряжение об удержании должно быть дано не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса. Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Неправильно оформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетному лицу для оформления.
2.4.4 Расчеты с работниками за товары, проданные в кредит, могут осуществляться по двум вариантам.
Первый вариант. Предприятие на основании поручений – обязательств своих работников удерживает из оплаты труда очередные платежи и перечисляет их торговым организациям.
Второй вариант. Предприятие полностью возмещает торговым организациям суммы причитающиеся с работающих за товары проданные в кредит. Для таких выплат предприятие может получить ссуду, которая гасится по мере удержания из оплаты труда работников.
2.4.5 Расчет по предоставленным займам. Эти расчеты осуществляются по займам на индивидуальное строительство жилья, садовых домиков и другие индивидуальные нужды. Займы выдаются под установленный процент.
2.4.6 Расчеты по возмещению материального ущерба. Бухгалтерия обязана вести строгий контроль и обеспечивать сохранность денежных средств, товароматериальных и других ценностей.
На счете 333, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению недостач и хищений денежных средств и товароматериальных ценностей. Сумма ущерба, причиненного предприятию недостачей или порчей ценностей, исчисляется по розничным ценам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен другой порядок определения причиненного ущерба.
Суммы недостач, растрат и хищений, которые не могут быть взысканы с виновных лиц из-за их неплатежеспособности или по другим причинам, на основании документов списываются с кредита счета 333 в дебит счета 311 «Резервы по сомнительным долгам», на сумму фактической себестоимости недостающих товарно-материальных ценностей. Дебет счета 611 «Доходы будущих периодов», кредит счета 333- на сумму разницы между взыскиваемой суммы и балансовой стоимостью недостающих товарно-материальных ценностей.
Аналитический учет прочей дебиторской задолженности ведется в ведомости по расчетным счетам или машинограмм, имеющей аналогичную форму.
2.4.7 Прочая дебиторская задолженность (счет 334). На данном счете учитывают следующие виды дебиторской задолженности по претензиям, с квартиросъемщиками, с родителями за содержание их детей в детских садах, с прочими дебиторами.
2.5 Учет расходов будущих периодов.
В процессе хозрасчетной деятельности у предприятий возникают расходы, которые подлежат включению в затраты производства или обращения последующих отчетных периодов. К таким расходам относятся следующие затраты: по подготовительным к производству работам в сезонных отраслях промышленности; по освоению новых производств, цехов, агрегатов и предприятий (пусковые расходы); по подготовке и освоению производства новых видов продукции; по горно-подготовительным работам; по единовременному массовому набору рабочих при организации и расширении производства; по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимых за счет средств арендатора; суммы подписки на техническую литературу, газеты, журналы и другие расходы.
Учет расходов будущих периодов ведется на счетах подраздела 34 «Расходы будущих периодов», в которые входят следующие синтетические активные счета:
341 «Страховой полис»
342 «Арендная плата»
343 «Прочие расходы будущих периодов».
Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в ведомости учета расходов по каждому виду (группе) расходов или в соответствующей машинограмме.
Записи в ведомость по дебету счетов подраздела 34 производятся из разработочных таблиц «Распределение заработной платы (материалов)», «Расчет амортизации (износа) основных средств», «Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств» и первичных документов. В результате в ведомости или машинограмме накапливаются обороты по дебету счетов подраздела 34 с кредита разных счетов.
По счету 341 «Страховой полис», при оплате страховых платежей страховщику за несколько месяцев вперед дебетуют счет 651 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредитуют счета 441 «Наличность на расчетном счете», 431 «Наличность на валютном счете внутри страны», и др. Одновременно суммы, оплаченные вперед страховых платежей списываются с кредита счета 651 в дебет счета 341. Сумма страховых платежей в размере месячного платежа ,определенного в страховых полисах, списывается в дебет счетов 811 «Расходы по реализации товаров», 821 «Незавершенное строительство» и др.
По счету 342 Арендная плата» арендаторы учитывают сумму арендной платы, оплаченные арендодателю за аренду основных фондов вперед за несколько месяцев.
Корреспонденция счетов по начислению и списанию
арендной платы
| Содержание хозяйственных операций | Сумма тенге | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| Предъявлен счет арендодателя за аренду основных средств(кроме зданий и легковых автомобилей по которым НДС не начисляется) за два месяца вперед | 40000 | 342 «Арендная плата» | 687 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» |
| НДС включенный в счет фактуру 20% | 80000 | 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» | 687 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» |
| Итого: | 480000 | ||
| Оплачен счет арендодателя | 480000 | 687 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» | 441 «Наличность на расчетном счете» |
| Списывается на накладные расходы арендная плата: Первый месяц Сумма арендной платы | 200000 | 935 «Прочие расходы» | 342 «Арендная плата» |
| Налог на добавленную стоимость | 40000 | 633 «Налог на добавленную стоимость» | 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» |
| Итого: | 240000 | ||
| Второй месяц Сумма арендной платы | 200000 | 935 «Прочие расходы» | 342 «Арендная плата» |
| Налог на добавленную стоимость | 40000 | 633 «Налог на добавленную стоимость | 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» |
| Итого: | 240000 | ||
| Всего: | 480000 | ||
На каждый год предприятие составляет расчет и обоснование сумм расходов будущих периодов, подлежащих списанию на затраты производства или обращения.