В случае вывода из эксплуатации отдельных объектов ОФ группы 1 в связи с их продажей балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости такого объекта.
В случае вывода из эксплуатации основных фондов групп 2, 3 и 4 в связи с их продажей балансовая стоимость группы уменьшается на сумму стоимости продажи таких ОФ.
В случае вывода из эксплуатации отдельного объекта ОФ группы 1 или передачи его в состав непроизводственных фондов по решению налогоплательщика балансовая стоимость такого объекта для целей амортизации приравнивается к нулю. При этом амортизационные отчисления не начисляются. В этом же порядке происходит вывод ОФ из эксплуатации в результате их отчуждения по решению суда.
В случае вывода из эксплуатации отдельных фондов групп 2, 3 и 4 по каким-либо причинам (кроме их продажи) балансовая стоимость таких групп не изменяется. Обратный ввод таких ОФ в эксплуатацию после проведения их ремонта, реконструкции и модернизации увеличивает баланс группы только на сумму расходов, связанных с этими работами.
Если на начало отчетного квартала группы 2, 3 и 4 не содержат материальных ценностей, балансовая стоимость такой группы относится к валовым расходам налогоплательщика такого отчетного периода. Нормы настоящего подпункта не применяются при определении налогоплательщиком амортизационных отчислений на сумму улучшений ОФ, полученных в оперативный лизинг (аренду).
В случае ликвидации ОФ по решению налогоплательщика или если по не зависящим от налогоплательщика обстоятельствам ОФ разрушены, похищены или подлежат ликвидации либо налогоплательщик вынужден отказаться от использования таких ОФ по обстоятельствам угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации, налогоплательщик в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства:
а) увеличивает валовые расходы на сумму балансовой стоимости отдельного объекта ОФ группы 1, при этом стоимость такого объекта приравнивается к нулю;
б) не меняет балансовую стоимость групп 2, 3 и 4.
1.4 Порядок учета основных фондов, предоставленных в лизинг (аренду)
Балансовая стоимость соответствующей группы ОФ не уменьшается на стоимость ОФ, предоставляемых налогоплательщиком в оперативный лизинг (аренду).
Балансовая стоимость соответствующей группы ОФ уменьшается на стоимость ОФ, предоставляемых налогоплательщиком в финансовый лизинг (аренду) в порядке, предусмотренном для продажи ОФ. При этом лизингополучатель (арендатор) увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы ОФ в порядке, предусмотренном для приобретения ОФ.
1.5 Нормы амортизации
Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп ОФ на начало отчетного периода в следующем размере:
группа 1 – 2 процента;
группа 2 – 10 процентов;
группа 3 – 6 процентов;
группа 4 – 15 процентов.
Налогоплательщик может принять решение о применении других норм амортизации, которые не превышают норм, определенных настоящим подпунктом.
Указанное решение:
– принимается налогоплательщиком до начала отчетного налогового года и не может быть изменено в течение такого года;
– доводится до сведения налогового органа вместе с представлением декларации за первый квартал такого отчетного налогового года.
Для налогоплательщиков, признанных монополистами согласно закону, сумма амортизационных отчислений не является обязательной составляющей тарифов, других видов цен на их услуги.
В соответствии с Законом Украины от 24.12.02 г. № 349-IV. Налогоплательщик может самостоятельно принять решение о применении ускоренной амортизации основных фондов группы 3, приобретенных после вступления в силу настоящего Закона, по следующим нормам (в расчете на календарный год):
1-й год эксплуатации - 15 процентов;
2-й год эксплуатации - 30 процентов;
3-й год эксплуатации - 20 процентов;
4-й год эксплуатации - 15 процентов;
5-й год эксплуатации - 10 процентов;
6-й год эксплуатации - 5 процентов;
7-й год эксплуатации - 5 процентов.
Указанное решение не может быть принято налогоплательщиками, выпускающими продукцию (работы, услуги), цены на которые устанавливаются государством или налогоплательщиками, признанными занимающими монопольное положение на рынке, в соответствии с законом. Учет таких ОФ ведется отдельно по каждому объекту. Амортизационные отчисления начисляются на балансовую стоимость таких объектов, равную их первоначальной стоимости, увеличенной на сумму расходов, связанных с улучшением таких фондов.
1.6 Текущий и капитальный ремонт, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и другие виды улучшения основных фондов
В случае технических улучшений налогоплательщики имеют право в течение отчетного периода отнести на валовые расходы какие-либо расходы, подлежащих амортизации, в сумме, не превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп ОФ по состоянию на начало такого отчетного периода.
Расходы, превышающие указанную сумму, увеличивают балансовую стоимость групп 2, 3 и 4 или отдельных объектов ОФ группы 1 пропорционально совокупной балансовой стоимости таких групп и таких отдельных объектов ОФ группы 1 на начало расчетного квартала.
Вывод из эксплуатации ОФ какой-либо группы осуществляется на основании приказа руководителя налогоплательщика либо в случае их принудительного отчуждения или конфискации согласно закону. Проведение каких-либо работ, связанных с улучшением ОФ, без наличия указанных выше документов не является свидетельством вывода таких ОФ из эксплуатации.
1.7 Амортизация расходов на улучшение основных фондов, полученных в оперативный лизинг (аренду)
Если договор оперативного лизинга (аренды) обязывает или разрешает арендатору осуществлять улучшение объекта оперативного лизинга (аренды), арендатор может увеличить балансовую стоимость соответствующей группы ОФ на стоимость фактически произведенных улучшений такого объекта. При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объекта оперативного лизинга (аренды), за исключением стоимости фактически произведенных его улучшений.
В случае возврата арендатором объекта оперативного лизинга (аренды) арендодателю в результате окончания действия договора, а также в случае уничтожения, хищения или разрушения объекта оперативного лизинга (аренды) такой арендатор пользуется правилами, замены ОФ. При этом арендодатель не меняет балансовую стоимость ОФ или валовые доходы (валовые расходы) на сумму расходов, понесенных арендатором на улучшение такого объекта.
1.8 Учет операций с землей и ее капитальными улучшениями
Налогоплательщик ведет отдельный учет операций по продаже или покупке земли как отдельного объекта собственности. Расходы, связанные с таким приобретением, не подлежат включению в валовые расходы отчетного периода или в группу ОФ в целях амортизации. Если в будущем такой отдельный объект собственности продается, налогоплательщик включает в состав валовых доходов положительную разницу между суммой дохода, полученного в результате такой продажи, и суммой расходов, связанных с покупкой такого отдельного объекта собственности, увеличенных на коэффициент индексации.
В случае если расходы (с учетом индексации), понесенные в связи с приобретением такого объекта собственности, превышают доходы, полученные в результате его продажи, убыток от такой операции не включается в состав валовых расходов и покрывается за счет собственных источников налогоплательщика.
При продаже земли, полученной в собственность в процессе приватизации, налогоплательщик включает в состав валовых доходов положительную разницу между суммой дохода, полученного в результате такой продажи, и суммой оценочной стоимости такой земли, определенной согласно установленной методике стоимостной оценки земель с учетом коэффициентов ее функционального использования на момент такой продажи.
Если земля как отдельный объект собственности продается или отчуждается иным образом, то балансовая стоимость отдельного объекта группы 1, в котором отражалась стоимость капитальных улучшений качества такой земли, относится к валовым расходам такого налогоплательщика по результатам налогового периода, на который приходится такая продажа.
2 НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ КОНЦЕПЦИИ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ
Несмотря на протесты субъектов хозяйственной деятельности, и в особенности той их части, которая вырабатывает продукцию, и аморальность так называемой «мобилизации средств для развития приоритетных областей экономики», изъятие сумм компенсации части авансированного капитала в производство путем экспроприации различий между понижающими коэффициентами или определенного процента начисленной амортизации или же применение понижающего коэффициента (в дальнейшем «амортизационный налог»), в будущему может продолжиться. Подтверждением этого служит хотя бы тот факт, который среди направлений активизации инвестиционных процессов власть выделяет необходимость «централизации части амортизационных отчислений на 2000 год с целью решения структурных проблем экономики, в первую очередь, в энергетике и АПК».
Известно, что структура ОФ каждого предприятия, области или региона имеет свои особенности, которые сложились исторически и обусловлены видом и ассортиментом продукции, которую выпускает то или другое предприятие, та или другая область, тот или другой регион. То есть и стоимость ОФ и их состав может отличаться. Различаются и суммы амортизации, от которой рассчитываются указанные высшее изъятие. Верней, те части сумм амортизации ОФ, которая начислена на промышленно-производственные основные фонды (ППОФ), поскольку законодатель ввел в прибавление к такой категории, как «амортизация», еще одну категорию (внимание: «новизна» в экономической теории!) — «снос в сумме амортизации за нормами для соответствующей группы основных средств», которое касается непроизводственных основных фондов (НОФ) и тех фондов, которые находятся в собственности бюджетных организаций, где «...амортизационные начисления не проводятся, а начисляется снос».