Как видим, годовая сумма амортизации снижается, что впринципе соответствует самой природе эксплуатации основных средств, которыетеряют со временем свои качественные показатели ввиду физического и моральногостарения. В то время как их потребительские свойства убывают, сумма накопленнойамортизации продолжает расти, достигая к концу шестого года функционированияпервоначальной (стартовой) стоимости за вычетом полезных отходов.
Метод уменьшающегося остатка как вариантускоренной амортизации предусматривает применение удвоенной ставки годовойнормы амортизации, используемой при линейном методе, по отношению к остаточнойстоимости объекта по каждому году эксплуатации. Остаточная стоимостьпринимается во внимание по последнему году эксплуатации, когда ежегодная суммаамортизации ограничивается размером, который не должен превышать ликвидационнуюстоимость.
В качестве примера используем тот же токарно-фрезерныйстанок, который эксплуатировался с погашением стоимости по кумулятивномуметоду. Срок службы 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений 16,66%(100%:6лет). Удвоенная норма амортизации – 33,33% (2*16,66%). Тогда методиканачисления амортизации по методу уменьшающегося остатка будет иметь следующийвид:
| Показатели | Первоначальная стоимость (руб.) | Годовая сумма амортизации (руб.) | Накопленная сумма амортизации (руб.) | Остаточная стоимость (руб.) |
| Дата постановки на баланс | 100000 | - | - | 100000 |
| Конец 1-го года | 100000 | (33,3%*100000)=33330 | 33300 | 66670 |
| Конец 2-го года | 100000 | (33,3%*66670)=22221,1 | 55551,1 | 44448,9 |
| Конец 3-го года | 100000 | (33,3%*44448,9)=14814,8 | 70365,9 | 29634,1 |
| Конец 4-го года | 100000 | (33,3% *29634,1)=9877 | 80242,9 | 19757,1 |
| Конец 5-го года | 100000 | (33,3%*19757,1)=6585 | 86827,9 | 13172,1 |
| Конец 6-го года | 100000 | 12672,1 | 99500 | 500 |
По пятому годуэксплуатации недоамортизированная стоимость объекта составила 13 172,1рублей, а с учётом ожидаемых полезных отходов на 500 рублей меньше, то есть12672,1 рублей. Эта сумма и должна быть учтена как годовая суммаамортизационных отчислений по последнему – шестому году эксплуатации данногообъекта, несмотря на то, что согласно расчёту она равна всего4386,3рубля(33,3%*13172,1).
Вывод: методуменьшающегося остатка имеет много общего с кумулятивным методом, ибо в основеобоих методов лежит один и тот же принцип – постепенная потеря объектом своихполезных качеств по мере эксплуатации. Пропорционально уменьшению этих качествсокращается и абсолютная годовая сумма амортизационных отчислений.
Во всех вариантахначисления амортизации, кроме линейного, сумма налогооблагаемой прибыли должнабыть скорректирована.
Расчёт амортизациипо одному из приведённых методов производится в пределах групп однородныхобъектов в течении всего срока полезного использования.
Учётным регистром поначислению амортизации служит специальная разработочная таблица «Расчётамортизации основных средств».
Сумма амортизации,начисленной при линейном методе за отчётный месяц, складывается из суммыамортизации, начисленной за предшествующий месяц, скорректированной в сторонуувеличения на сумму амортизации по поступившим основным средствам в пределахсоответствующей группы объектов, по которой применятся данный метод, ивычитания суммы амортизации по выбывшим основным средствам в данной группе.
Начислениеамортизации по объектам с применением других методов производится посоответствующей методике.
Субъекты малогопредпринимательства имеют право начислять амортизацию по основным средствампроизводственного назначения в размере, в два раз превышающим нормы,установленные для отдельных видов, с 1 января 1998 года списывать дополнительнокак амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости конкретныхобъектов со сроком полезного использования более трёх лет.
Определённыеособенности имеет порядок начисления амортизации, учитываемой для целейналогообложения, на приобретаемые основные средства, бывшие в эксплуатации. Онивозникают у нового собственника и состоят в исчислении срока полезногоиспользования.
Пример. Организацияприобрела оборудование для межоперационного контроля и контроля готовыхполупроводниковых приборов и интегральных схем за 50000 рублей. В соответствиис Едиными нормами амортизации годовая норма амортизации данного оборудования 25%,то есть нормативный срок его эксплуатации 4 года. У прежней организации –продавца оно находилось в эксплуатации 1,5 года. У нового собственника онодолжно эксплуатироваться в пределах оставшегося нормативного срока – 2,5 года,в течении которых будет начислена оставшаяся амортизация в размере 62,5%, илив абсолютной сумме 31250 рублей (при отсутствии полезных отходов после списанияоборудования).
По первому годуэксплуатации сумма амортизации у покупателя составит 12500 рублей.
Аналогичнаяметодика начисления амортизации для целей налогообложения принята и по основнымсредствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал организации.
2.4. Учётамортизационных отчислений
В синтетическомучёте амортизация отражается на пассивном счёте 02 «Амортизация основныхсредств». Сальдо кредитовое по счёту 02 отражает величину накопленного износаосновных средств, которые числятся на счетах 01 «Основные средства» и 03«Долгосрочно арендуемы основные средства». Оборот по дебету счёта 02 – суммаизноса по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту – сумманачисленной амортизации за отчётный период. Счёт 02 имеет два субсчёта:
02/1 «Амортизациясобственных основных средств»
02/2 «Амортизациядолгосрочно арендуемых основных средств»
Аналитическийучёт по счёту 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельныминвентарным объектам основных средств, при использовании журнально-ордернойформы учёта суммы амортизации рассчитываются в разработочной таблице формы №РТ-6 и отражают в журнале-ордере № 1 и ведомостях № 12, 15.
Насумму начисленной за отчётный месяц амортизации по итого разработочной таблицев учёте составляются бухгалтерская проводка:
Дебетсчетов 20 «Основное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
Кредитсчёта 02 «Амортизация основных средств»
Суммаамортизации увеличивается так же в случае выкупа лизингополучателем имущества,если оно учитывалось на балансе лизингодателя:
Дебетсчёта 01 «Основные средства»
Кредитсчета 02 «Амортизация основных средств»
Субсчёт 1 «Амортизация собственных основных средств»
С 1 января 1998 годаамортизационные отчисления, начисленные на полное восстановление ускореннымметодом, организации в праве использовать на любые цели, что создаёт правовуюоснову перелива капитала в другие сферы применения и снижает риск инвестиций.
В то же времяследует иметь в виду, что при применении любого варианта для начисленияамортизации по основным средствам, выбранного организацией в качестве вариантаучётной политики, она должна исходить при этом из целей бухгалтерского учёта.Для целей же налогообложения организация должна корректировать суммуамортизационных отчислений, начисленных исходя из линейного (равномерного)метода.
Исполнение договорадоверительного управления имуществом, когда предметом договора являютсяосновные средства, требует наряду с принятием таких объектов на баланс иотражения в учёте принимающей стороны суммы начисленной амортизации за периодэксплуатации данного объектов у предыдущей стороны.
На сумму принятойамортизации составляется запись:
Дебет счёта 79«Внутрихозяйственные расходы»
Субсчёт 3 «Расчёты по договорудоверительного управления имуществом»
Кредит счёта 02«Амортизация основных средств»
Списание сумм начисленной амортизации отражается вучёте по дебету счёта 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции скредитом счёта 01 «Основные средства». Такая запись делается в учёте независимоот причин выбытия.
С 1 октября 1998года сняты предельные ограничения (до 0,5) на понижающие коэффициенты к нормамамортизационных отчислений. Эти и другие меры повышают эффективностьамортизационной политики, разрабатываемой каждым предприятием исходя из своегофинансового положения.