Амортизация основных средств и их восстановление в современных условиях (стр. 3 из 11)

         Допустим, годоваянорма амортизационных отчислений по объекту в соответствии с приведённой вСборнике составляет 10%, в этом случае срок полезного использования составит 10лет.

Указанныйпорядок определения сроков полезного использования распространяется на объекты,принятые к бухгалтерскому учёту после 1 января 1998 года.

Отметим,что на сроках полезного использования базируются способы начисленияамортизации, которые рассматриваются ниже.

2.3. Способы начисленияамортизации

 

         В ПБУ 6/97 впервыесформулирован многоаспектный подход к способам начисления амортизации.Организациям предоставлено право начислять амортизационные отчисления попринятому к бухгалтерскому учёту объекту  с использованием одного из следующихспособов (широко применяемых в международной практике): линейный,производственный, кумулятивный и метод уменьшающегося остатка.

Привыборе того или иного способа начисления амортизации следует иметь в виду, чтокаждый из них применятся в течении всего срока полезного использования объектаи только по группе однородных объектов основных средств.

Сущностьлинейного метода состоит в том, что погашение первоначальной(исторической) оценки объекта определяется сроком его службы вне зависимости отэффективности его использования. Это пассивный метод амортизации. Он скорееприменим для пассивной части основных средств – зданий и сооружений.Особенностью данного метода является так же равномерное увеличение накопленногоизноса по годам службы. Эта же тенденция, но противоположенного свойства,характерна для остаточной стоимости объекта, которая уменьшается равномерно,пока не достигнет ликвидационной.

Вместес тем действующим законодательством определено, что равномерный (линейныйметод) может использоваться участниками договора лизинга как исходная база дляприменения ускоренных методов начисления амортизации предметов лизинга. С этойцелью утверждённая в установленном порядке линейная норма амортизационныхотчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше трёх.

Действующиминормами являются нормы амортизационных отчислений на полное восстановление, утверждённыеПостановлением Совета Министров СССР от 22 декабря 1990 года № 1072. Если поосновным средствам, введённым в действие до 1 января 1998 года, применялись этинормы, то никакая корректировка не производится.

Прилинейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчисленийопределяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств инормы амортизации, Исчисленной исходя из срока  полезного использования этогообъекта (На = 100%:срок полезного использования).

Линейныйспособ может применятся для объектов основных средств, у которых главнымифакторами, ограничивающими срок их полезного использования, являются времяиспользования и относительно постоянный объём выполняемых периодических работ.К ним могут быть отнесены здания, сооружения, многие машины и механизмы, станкии оборудование, например, в хлебопекарной, пищевой и легкой промышленности, атак же промышленности строительных материалов и многих отраслях тяжёлойпромышленности. При этом способе ежемесячные амортизационные отчисленияпроизводятся в одинаковых размерах в течении всего срока полезногоиспользования.

Пример. Приобретёнобъект стоимостью 80000 рублей со сроком полезного использования 10 лет. Нормаамортизационных отчислений составит 10% (100%:10). Годовая суммаамортизационных отчислений составит 8000 рублей (80000 * 10%), суммаамортизации за отчётный месяц – 666,66 рублей.

Производственныйметод (По объёму выпускаемой продукции)прямо противоположен предыдущему. В основе его – коэффициент эффективностиэксплуатируемого имущества в составе основных средств и в первую очередь ихактивной части – машин, оборудования. Срок службы  в условиях примененияпроизводственного метода не играет никакой роли. Напротив, чем этот срокменьше, тем большая предполагается отдача от эксплуатированного объекта.

Начислениеамортизационных отчислений производится исходя из натурального показателяобъёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальнойстоимости объекта основных средств и предлагаемого объёма продукции (работ) завесь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Предприятиемприобретён пресс для изготовления силикатного кирпича, технологическаяхарактеристика которого рассчитана на производство 1000000 штук кирпича.Первоначальная стоимость пресса 100500. Ожидаемые полезные отходы по окончаниисрока службы – 500 рублей.

Тогдаамортизационные отчисления на 1000 штук кирпича составят: (100500руб. –500руб.) : 1000000шт. * 1000шт. = 100 рублей

Планируемыйвыпуск кирпича (тыс. шт.)

Первыйгод эксплуатации – 240

Второйгод эксплуатации –280

Третийгод эксплуатации – 260

Четвёртыйгод эксплуатации – 220

Сумманачисленных амортизационных отчислений по годам эксплуатации пресса:

Показатели	Первоначальная стоимость (руб.)	Выпуск кирпича (тыс. шт.)	Годовая сумма амортизации (руб.)	Накопленная сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость (руб.)
Дата постановки на баланс	100500	-	-	-	100500
Конец 1-го года	100500	240	24000	24000	76500
Конец 1-го года	100500	280	28000	52000	48500
Конец 1-го года	100500	260	26000	78000	22500
Конец 1-го года	100500	220	22000	10000	500

 

 

 

         Кумулятивный и методуменьшающегося остатка представляют собой ускоренные методы начисленияамортизации. Характер использования действующих основных средств заложен, еслитак можно выразиться, в самой природе этих средств: новый объект в первые годыэксплуатации способен на большую отдачу. Следовательно, логично на данном этапесписывать и большую часть их стоимости на издержки производства. Научно – техническийпрогресс со временем позволит создать новое, более производительноеоборудование, а действующее морально устареет. Накопленная по нему к данномувремени сумма амортизации даст возможность заменить оборудование значительнораньше, чем оно физически придёт в негодность.

Другимпреимуществом использования ускоренных методов служит тот аргумент, что затратына отдельные виды ремонта обратно пропорциональны степени его использования: впервые годы они незначительны, в то время как в конце срока службы возрастают.Общий вывод: в среднем указанные расходы остаются постоянными в течениенескольких лет.

Такимобразом, ускоренные методы амортизации, по сути, представляют собой вариантучётной политики, преследующей конечную цель создать за короткий период времениисточник финансирования, за счёт которого можно будет обновить постоянныйкапитал.

Интереснав связи с этим методика начисления амортизации по кумулятивному методу.Его ещё называют «Метод списания стоимости по сумме чисел лет полезногоиспользования», или «Метод падающих чисел». В начале исчисляется сумма срокаслужбы (X) определённого объекта по формуле:

Где N – количество лет предлагаемого срока службы данногообъекта

Годоваясумма амортизационных отчислений (Гс) будет определена по формуле:

Гс = [(Пс - Лс) * N]:X

 

ГдеПс – первоначальная стоимость,

      Лс – ликвидационная стоимость объекта.

 

Пример. Пусть припланируемом сроке эксплуатации токарно-фрезерного станка (N)6 лет срок службы при исчислении годовой суммы амортизации составит 21 год (6*(6+1):2).Этот результат показывается в знаменателе в течении всего срока эксплуатациистанка. В числители отражается число лет, оставшееся до конца срока службыданного оборудования, то есть применяется обратный счёт в последовательности 6,5, 4, 3, 2, 1. Путём умножения первоначальной стоимости станка (например,100000 рублей) за вычетом его ликвидационной стоимости – 500 рублей (100000 –500 = 99500) определяют ежегодную сумму амортизационных отчислений (Гс):

Гс= (99500 * 6):21 = 28 428,6 рублей

Погодам срока службу сумма амортизационных отчислений составит:

 

Показатели	Первоначальная стоимость (руб.)	Годовая сумма амортизации (руб.)	Накопленная сумма амортизации (руб.)	Остаточная стоимость (руб.)
Дата постановки на баланс	100000	-	-	100000
Конец 1-го года	100000	(99500*6:21)=28428,6	28428,6	71571,4
Конец 2-го года	100000	(99500*5:21)=23690,5	52119,1	47880,9
Конец 3-го года	100000	(99500*4:21)=18952,4	71071,5	28928,5
Конец 4-го года	100000	(99500*3:21)=14214,3	85285,8	14714,2
Конец 5-го года	100000	(99500*2:21)=9476,2	94762	5238
Конец 6-го года	100000	(99500*1:21)=4738	99500	500