- затраты на приобретение, ремонт и модернизацию легковых автомобилей, используемых для иных потребностей.
Нормы амортизационных отчислений.
Годовые нормы амортизационных отчислений устанавливались в процентах к балансовой стоимости каждой из групп ОС на начало отчетного периода в таких размерах:
группа 1 - 5%;
группа 2 - 25%;
группа 3 – 15%.
Указанные нормы применяются для начисления износа непроизводственных ОС, в том числе жилых домов. Эти же нормы применялись бюджетными учреждениями и организациями для определения износа ОС.
Соответственно пп. 22.4 ст. 22 Закону "О прибыли" установленные нормы амортизации (групп 1-3) использовались в 1997 г. со сниженным коэффициентом 0,7, с 1 января 1998 г. - с учетом сниженного коэффициента - 0,6, с 1 января 1999 г. -без понижающих коэффициентов, то есть
- для первой группы - 1,25%;
- для второй группы - 6,25%;
- для третьей группы - 3,75% к балансовой стоимости каждой из указанных групп ОС на начало отчетного (налогового) периода из расчета на календарный квартал; понижающие коэффициенты не используются.
Постановлением Кабинета Министров Украины № 86 от 26.01.99г.было установлено обязательное отчисление 10% суммы от сумм начисленной амортизации. Закон Украины № 568-ХІІ от 06.04.99 г. внес изменения к Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" № 283/97-ВР от 22.05.97г. и с 1 апреля 1999 г., отменил 10%-й амортизационный налог.
Соответственно пп. З п. 4 раздела 1 Закона Украины № 1523-ІІІ от 02.03.2000 г. начисление амортизационных отчислений на основные средства с 1 апреля 2000 г. проводятся с применением понижающего коэффициента 0,8.
Плательщики налога всех форм собственности имели право использовать ежегодную индексацию балансовой стоимости групп ОС и нематериальных активов с учетом коэффициента индексации.
Учет балансовой (остаточной) стоимости ОС группы 1 велся по каждому отдельному строению, сооружению или их структурным компонентам и в целом по группе 1, как сумма балансовых стоимостей отдельных объектов такой группы.
Учет балансовой стоимости ОС группы 2 и 3 велся по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы ОС независимо от часа введения в эксплуатацию таких ОС. При этом отдельный учет балансовой стоимости индивидуальной материальной ценности, принадлежащей группе 2, не велся.
Порядок бухгалтерского учета балансовой стоимости групп ОС определяется Министерством финансов Украины. Амортизация отдельного объекта ОС группы 1 насчитывалась до достижения балансовой стоимости такого объекта 100 необлагаемым минимумам доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта входила в состав валовых затрат по результатам соответствующего облагаемого периода, а стоимость такого объекта приравнивалась к нулю.
Амортизация ОС групп 2 и 3 насчитывалась до достижения балансовой стоимости группы нулевого значения.
В случае осуществления затрат на приобретение ОС балансовая стоимость соответствующей группы увеличивалась на сумму стоимости их приобретение с учетом транспортных и страховых платежей, а также иных затрат, понесенных в связи с таким приобретением, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость, в случае, когда предприятие зарегистрировано как плательщик НДС.
В случае осуществления затрат на самостоятельное изготовление ОС для собственных производственных потребностей балансовая стоимость соответствующей группы ОС увеличивалась на сумму всех производственных затрат, связанных с их изготовлением и введением в эксплуатацию, а также затрат на изготовление таких ОС, которые имеют иные источники финансирования, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость.
В случае вывода из эксплуатации отдельного объекта ОС группы 1 в связи с его ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией и консервацией по решению предприятия или Кабинета Министров Украины балансовая стоимость такого объекта для амортизации приравнивалась к нулю. Балансовая стоимость соответствующей группы ОС не уменьшалась на стоимость ОС, которые предоставлялись предприятием в оперативный лизинг (аренду).
В случае, если на конец отчетного квартала один с видов ОС перестал существовать, балансовая стоимость такой группы относилась на убытки плательщика налога и учитывалась при определении балансового дохода (Закон Украины "О амортизации" ).
Балансовая стоимость соответствующей группы ОС не уменьшается на стоимость ОС, которые предоставляются плательщиком налога в финансовый лизинг (аренду) в порядке, предусмотренном для реализации ОС. При этом арендатор увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы ОС в порядке, предусмотренном для приобретения ОС.
Синтетический и аналитический учет операций ОС ведется в журнале-ордере № 10/1, ведомостях № 12 и № 15 и типичных формах В-1, В-3 и В-4, при упрощенной форме учета - в журнале-ордере № 04.
Сальдо на кредите субсчета № 131 "Износ ОС" представляет собой амортизационный резерв, который накапливается за нормативный период амортизационных отчислений.
Схема зависимости балансовой стоимости группы ОС от порядка реализации, ликвидации, ремонта (до введения стандарта 7).
| Учет балансовой стоимости основных средств | |
| Группа 1 | Группа 2, 3 |
| Учет велся за каждым отдельным объектом (зданием, сооружением, или их частью) и в целом. | Учет велся за совокупной балансовой стоимостью в целом по группам независимо от времени введения в эксплуатацию. Учет отдельных объектов не велся. |
| Предельный срок амортизации. | |
| Амортизация отдельного объекта проводилась по достижении им балансовой стоимости 100 необл. минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость его списывалась в состав валовых расходов, а стоимость такого объекта равнялась нулю. | Амортизация проводилась пока балансовая стоимость не равнялась нулю. |
| Реализация. | |
| Балансовая стоимость группы уменьшалась на стоимость реализованного объекта. Если выручка от реализации превышала балансовую стоимость-она включалась в валовый доход, если была ниже – в валовые затраты. | Балансовая стоимость группы уменьшалась на стоимость реализованного объекта. Сумма превышения реализации над балансовой стоимостью включалась в валовый доход. |
| Капиатльный ремонт, реконструция, консервация. | |
| При выводе из эксплуатации объекта, его балансовая стоимость =0 для амортизации. Амортизация не начислялась. При возврате объекта после реконструкции – затраты на его реконструкция входят в его новую балансовую стоимость. | При выведении из эксплуатации балансовая сумма не менялась, при вводе обратно-она увеличивалась на сумму произведенных затрат. |
| В случаях вынужденной замены (при разрушении, ограблении, запланированном сносе) в отчетном периоде, на который попадает замена: | |
| Валовые затрату увеличивались на сумму этого объекта, а стоимость такого объекта=0 | Балансовая стоимость групп основных средств не меняется. |
| В случае компенсации потери, связанной с вынужденной заменой основных средств | |
| Валовый доход увеличивался на сумму компенсации | Уменьшался баланс группы на сумму компенсации. |
Согласно с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 "Основные средства" № 92 от 27.04.2000г. начисление амортизации осуществляется на протяжении срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и на период его реконструкции, модернизации и консервации.
При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать:
- ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;
- физический и нравственный износ, который предусматривается;
- правовые или сходные ограничения относительно сроков использования объекта и прочие факторы.
Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае ожидаемых экономических выгод от его использования.
Амортизация объекта основных средств насчитывается, исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования.
Амортизация основных средств (кроме иных необоротных материальных активов) насчитывается путем применения следующих методов:
1.Прямолинейный метод -годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый период времени использования объекта основных средств. Прямолинейный метод не является новым методом. Метод начисления амортизации, который действовал до 01/0797г. был, по существу, прямолинейным. С той лишь разницей, что, стоимостью , которая амортизируется, считалась вся первичная стоимость объекта без вычета ликвидационной.
Пример: стоимость грузовика составляет 40,000грн. Определили время эксплуатации (3 года) и ликвидационную стоимость –15,000 грн. Стоимость, которая амортизируется- (40,000-15000)=25,000грн. Расчет амортизации прямолинейным методом следующий: 25,000/3=8,330грн./год; 8,330/12=694,16грн/мес.
2.Метод уменьшения остаточной стоимости- это метод, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода или первичной стоимости на дату начала начисления амортизации (на 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором состоялось введение объекта в эксплуатацию) и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта на его первичную стоимость.