- переоцененная стоимость (стоимость необоротных активов после их переоценки);
- остаточная стоимость (разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью и суммой износа основных средств);
- справедливая стоимость (рыночная стоимость, определяется путем экспертной оценки);
- стоимость, которая амортизируется (первоначальная, или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости;
- ликвидационная стоимость (сумма денежных средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) объектов основных средств после окончания срока их полезного использования, за вычетом расходов, связанных с их реализацией (ликвидацией).
В процессе эксплуатации основные средства, сохраняя свою первоначальную физическую форму, постепенно изнашиваются (физически и морально), передавая частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта. Основные средства подлежат физическому износу как в процессе их использование, так и при их не использовании.
На размеры физического износа основные средств в процессе их использования могут оказывать воздействие такие факторы:
- степень нагрузки производственных средств в процессе производства, которая зависит от количества изменений и часов работы в сутки, продолжительности труда в течение года, интенсивности труда;
- качество ОС:
- особенности технологического процесса и степень защиты ОС от влияния внешних условий (температура, влажность, атмосферные осадки и тому подобное);
- качество ухода за основными средствами:
- квалификация работников и отношение их к основным средствам.
Моральный износ обуславливается двумя факторами: ростом производительности труда и темпами технического прогресса. Появление более совершенных образцов оснащения и иных видов ОС ведет к моральному износу действующих ОС и снижению производительности труда.
Правильное определение степени износа ОС имеет очень важное значение для экономики производства, для определения восстановленной стоимости ОС и размера амортизационных отчислений.
Физический износ может быть определенный соответственно срокам службы ОС с помощью формулы:
Износ = Срок фактической. службы (годы) / срок службы установленный нормой (амортизационный период) (года). х 100,
Тем не менее наиболее правильно можно определить физический износ путем обследования технического состояния объекта в натуре (узлов, частей и объекта в целом). Вместе с тем целесообразно определять степень износа и по сроками службы.
Износ учитывается на счете № 13 "Износ необоротных активов".
В переводе с латинского "амортизация" - это "уплата долгов". Амортизация учитывается на счете 83 и предназначена для обобщения информации о сумме начисленной амортизации основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов.
По дебету счета 83 «Амортизация» отражается сумма начисленных амортизационных отчислений, по кредиту – списание
-на счет 23 «Производство»-суммы амортизационных отчислений, которые прямо включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), к затратам вспомогательных, подсобных производств;
-на счетах класса 9-суммы амортизационных отчислений, относящихся к производственным накладным расходам, административным или сбытовым расходам;
-на счете 79 «Финансовые результаты», если предприятие не применяет счета класса 9.
Счет 83 «Амортизация» содержит следующие субсчета:
831 «Амортизация основных средств» -обобщается информация о начислении амортизации основных средств;
832 «Амортизация прочих необоротных активов»- обобщается информация о начислении амортизации других необоротных материальных активов;
833 «Амортизация нематериальных активов»- обобщается информация о начислении амортизации нематериальных активов.
Счет 83 «Амортизация» корреспондирует
| По дебету с кредитом счетов | По кредиту с дебетом счетов |
| 13 «Износ необоротных активов» | 23 «Производство» |
| 79 «Финансовые результаты» | |
| 91 «Общепроизводств. Расходы» | |
| 92 «Административные расходы» | |
| 94 «Прочие расходы операц. д-ти» |
Согласно с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 "Основные средства" амортизация - это систематическое распределение стоимости необоротных активов, которые амортизируется на протяжении срока их полезного использования (эксплуатации).
Земля и прочие основные средства, которые имеют неограниченный срок полезного использования, не является объектом амортизации.
Срок полезного использования актива может быть короче, чем технический срок его использования.
Срок полезного использования актива может меняться:
а) в случае изменения технологии производства или рыночного спроса продукции, которая производится с помощью этого актива;
б) в случае капитализации следующих затрат, связанных с использованием актива, который улучшают его состояние.
Целью начисления амортизации по методу Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятия» является уменьшение базы налогообложения. Целью начисления амортизации по одному из пяти методов, предложенных ПБУ7, является создание реального источника восстановления основных средств. Распространение налогового метода начисления амортизации на бухгалтерский учет не всегда дает ожидаемый эффект объединения налоговых интересов с экономическими, ведь «бухгалтерская» и «налоговая» стоимость основных средств (как база для начисления амортизации) не совпадает. К примеры, возьмем требования к составу первоначальной стоимость основных фондов Закона «О налогообложении прибыли предприятия» и требования ПБУ 7: Так, проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств, ПБУ 7 не позволяет относить к их первоначальной стоимости, а налоговый закон, наоборот, требует это делать.
Действующий государственный классификатор Украины- Классификация основных фондов не отвечает требованиям классификации основных средств ПБУ 7. Согласно этой классификации основные средства делились на 3 группы:
Группа 1-здания, сооружения, их структурные компоненты и передающие устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования);
Группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины, иные машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, иное офисное оснащение, устройства и приспособление к ним;
Группа 3 - иные основные средства, которые не вошли в группы 1 и 2, включая сельскохозяйственные машины и орудие, рабочий и продуктивный скот и многолетние насаждения.
В случае вывода из эксплуатации отдельного объекта ОС 1 группы в связи с его ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией и консервацией по решению плательщика налога или Кабинета Министров Украины амортизационные отчисления не начислялись, балансовая стоимость такого объекта приравнивала нулю. Но если объекты 1 группы ОС не эксплуатировались, но не были выведенные из эксплуатации, амортизация продолжает насчитываться.
Балансовая стоимость II и III групп не менялась в случае вывода из эксплуатации отдельных объектов этих групп по причине их ликвидации, капитальным ремонтом, модернизацией и консервацией по решению плательщика налога или Кабинета Министров Украины (пп. 8.4.5 и . 8.4.6 Закона Украины "О обложении прибыли предприятий").
Согласно с пп. 8.3.1 ст. 8 Закона "О прибыли" суммы амортизационных отчислений определяются путем применения норм амортизации к балансовой стоимости групп ОС.
Соответственно ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" № 283/97-ВР от 22 мая 1997 г. амортизации подлежали затраты на:
- приобретение ОС и нематериальных активов для собственного производственного использования, включая затраты на приобретение племенных животных и приобретения и выращивание многолетних насаждений к началу плодоношения;
- самостоятельное изготовление ОС для собственных производственных потребностей, включая затраты на начисленную заработную плату работникам, которые были заняты на изготовлении таких ОС;
- проведение всех видов ремонтов, реконструкции, модернизации и иных видов улучшения ОС;
- приобретение, ремонт и модернизацию легкового автотранспорта только юридическими лицами, основной деятельностью которых является предоставление платных услуг с перевозкой посторонних граждан (таксомоторные парки) и предоставление легкового автотранспорта в аренду (прокат) посторонним гражданам и организациям;
- улучшение качества земель, не связанных со строительством.
Не подлежали амортизации и полностью относились в состав валовых затрат (в налоговом учете) отчетного периода затраты плательщика налога на:
- приобретение и откорм продуктивных животных;
- выращивание многолетних плодоносящих насаждений;
- приобретение ОС или нематериальных активов с целью их дальнейшей реализации иным плательщикам налога или использования в производстве (строительстве, сооружении) иных ОС, предназначенных для дальнейшей реализации иным плательщикам налога;
- содержание ОС, которые находились на консервации.
Не подлежали амортизации и осуществлялись за счет соответствующих источников финансирования:
- затраты бюджетов на строительство и содержание сооружений благоустройства и жилых домов, приобретение и сохранение библиотечных и архивных фондов;
- затраты бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;
- затраты на приобретение и сохранение Национального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, который формируется и удерживает за счет бюджетов, библиотечных и архивных фондов;