в) на рахунках обліку розрахунків з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядчиками, іншими дебіторами і кредиторами повинні залишатися виключно погоджені суми.
В окремих випадках, коли до кінця звітного періоду розбіжності не усунені або залишились не з'ясованими, розрахунки з дебіторами і кредиторами відображаються кожною стороною у своєму балансі в сумах, що випливають із записів у бухгалтерському обліку і визнаються нею правильними.
Зацікавлена сторона зобов'язана передати матеріали про розбіжності на вирішення відповідних органів;
г) суми за розрахунками з установами банків, фінансовими і податковими органами повинні бути погоджені ними. Залишення в обліку неурегульованих сум за цими розрахунками не допускається;
д) до акта інвентаризації розрахунків додається довідка про дебіторську і кредиторську заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, із зазначенням осіб, винних у минуванні терміну позовної давності дебіторської заборгованості, а також назви і адреси дебіторів або кредиторів, суми, причини, дати і підстави виникнення заборгованості.
При регулюванні інвентаризаційних різниць:
а) взаємний залік лишків і нестач внаслідок пересортиці може бути допущено тільки щодо товарно-матеріальних цінностей однакового найменування і в тотожній кількості за умови, що лишки і нестачі утворились за один і той же період, що перевіряється, та однієї і тієї ж особи, яка перевіряється.
Органи державного управління, до відання яких відносяться підприємства, можуть установлювати порядок, коли такий залік може бути допущений стосовно однієї і тієї ж групи товарно-матеріальних цінностей, якщо цінності, що входять до її складу, мають схожість за зовнішнім виглядом або упаковані в однакову тару (при відпуску їх без розпаковки тари);
б) у разі, коли при заліку нестач лишками при пересортиці вартість цінностей, що виявились у нестачі, більше вартості цінностей, що виявились у надлишку, різниця вартості повинна бути віднесена на винних осіб.
Якщо конкретні винуватці пересортиці не встановлені, то сумові різниці розглядаються як нестачі цінностей понад норми природного убутку з віднесенням їх на результати фінансово-господарської діяльності. За такими сумовими різницями в протоколах інвентаризаційної комісії повинні бути наведені вичерпні пояснення причин, за якими різниці не можуть бути віднесені на винних осіб.
Перевищення вартості цінностей, що виявились у надлишку, проти вартості цінностей, що виявились у нестачі при пересортиці, відноситься на збільшення даних обліку відповідних матеріальних цінностей і результатів фінансово-господарської діяльності;
в) протокол інвентаризаційної комісії повинен бути у 5-денний термін розглянутий і затверджений керівником підприємства;
г) затверджені результати інвентаризації відображаються в бухгалтерському обліку підприємства в тому місяці, в якому закінчена інвентаризація, але не пізніше грудня місяця звітного року.
У примітках до фінансової звітності наводяться відомості про результати проведених у звітному році інвентаризацій за формою, що наведена у додатку №3.[6]
Міністерства і відомства України можуть, враховуючи галузеві особливості, розробляти вказівки по застосуванню цієї Інструкції.
ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ
рахунків бухгалтерського обліку для окремих господарських операцій
(без застосування рахунків класу 8)
| № г/о | Зміст операції | Сума | Кореспонденція | |||
| Дебет | Кредит | |||||
| І ПРИДБАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ЗА ОПЛАТУ | ||||||
| 1 | Відображення суми за договором постачання | 1000 | 15 «Капітальні Інвестиції» | 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | ||
| 2 | Відображення суми податку на додану вартість (ПДВ) | 200 | 641 «Розрахунки за податками» | 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | ||
| 3 | Відображення сум за консультаційні, Інформаційні, посередницькі, реєстраційні, транспортні послуги І Інші витрати, пов'язані з придбанням основних засобів | 100 | 15 «Капітальні Інвестиції» | 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» | ||
| 4 | Відображення сум ПДВ | 20 | 641 «Розрахунки за податками» | 685 «Розрахунки з Іншими кредиторами» | ||
| 5 | Відрахування в Пенсійний фонд при придбанні легкових автомобілів | 50 | 949 «Інші витрати операційної діяльності» | 651 «За пенсійним забезпеченням» | ||
| 6 | Зарахування об'єктів до складу основних засобів | 1100 | 1 0 «Основні засоби» | 15 «Капітальні Інвестиції» | ||
| II БУДІВНИЦТВО ОБ'ЄКТІВ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ | ||||||
| Підрядним способом | ||||||
| 7 | Відображення затрат на проектні, будівельно-монтажні роботи по рахункам підрядників І проектних організацій | 1500 | 15 «Капітальні Інвестиції» | 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | ||
| 8 | Відображення суми ПДВ в рахунках підрядників І проектних організацій | 300 | 641 «Розрахунки за податками» | 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | ||
| 9 | Одержання цільового фінансування на будівництво з зовнішніх джерел (бюджет, різноманітні позабюджетні І міжгалузеві фонди) | 1800 | 31 «Рахунки в банках» | 48 «Цільове фінансування І цільові надходження» | ||
| 10 | Використання коштів цільового фінансування для розрахунку з підрядниками | 1800 | 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | 31 «Рахунки в банках» | ||
| 11 | Зарахування побудованого об'єкту до складу основних засобів | 1500 | 1 0 «Основні засоби» | 15 «Капітальні Інвестиції» | ||
| Господарським способом | ||||||
| 12 | Відображення фактичних затрат на спорудження І виготовлення основних засобів | 500 | 15 «Капітальні Інвестиції» | 205 «Будівельні матеріали» 23 «Виробництво» 65 «Розрахунки за страхуванням» 66 «Розрахунки з оплати праці» | ||
| 13 | Зарахування побудованого (виготовленого) об'єкту до складу основних засобів | 500 | 10 «Основні засоби» | 15 «Капітальні Інвестиції» | ||
| IV БЕЗОПЛАТНЕ ОДЕРЖАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ | ||||||
| 19 | Відображення вартості безоплатно отриманих основних засобів | 4000 | 10 «Основні засоби» | 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» | ||
| 20 | Затрати на транспортування і монтаж безоплатно отриманих основних засобів | 300 | 15 «Капітальні Інвестиції» | 685 «Розрахунки з Іншими кредиторами» | ||
| 21 | Сума ПДВ в рахунках на послуги, зазначені в п 20 | 60 | 641 «Розрахунки за податками» | 685 «Розрахунки з іншими кредиторами | ||
| 22 | Зарахування витрат по операції 20 до складу первісної вартості безоплатно отриманих основних засобів | 300 | 10 «Основні засоби» | 15 «Капітальні Інвестиції» | ||
| V ІНШІ ВИПАДКИ ЗАРАХУВАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ НА БАЛАНС | ||||||
| 23 | Оприбуткування раніше не врахованих на балансі основних засобів | 800 | 10 «Основні засоби» | 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» | ||
| 24 | Переведення неправильно зарахованих малоцінних І швидкозношуваних предметів до складу основних засобів | 600 | 10 «Основні засоби» | 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» | ||
| 25 | Відображення зносу малоцінних І швидкозношуваних предметів (по операції 24) | 200 | 132 «Знос Інших необоротних матеріальних активів» | 131 «Знос основних засобів» | ||
| VI ЗАТРАТИ НА ПОЛІПШЕННЯ 1 УТРИМАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ | ||||||
| 26 | Відображення затрат по реконструкції, модернізації, забудові, дообладнанню об'єктів основних засобів | 700 | 15 «Капітальні інвестиціям» | 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | ||
| 27 | Сума ПДВ | 140 | 641 «Розрахунки за податками» | 63 «Розрахунки з поста чальниками та підрядниками» | ||
| 28 | Зарахування затрат після завершення реконструкції на збільшення первісної вартості основних засобів | 700 | 1 0 «Основні засоби» | 15 «Капітальні Інвестиції» | ||
| VII ПЕРЕОЦІНКА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ | ||||||
| 29 | Відображення результатів дооцінки основних засобів | 1400 | 10 «Основні засоби» 423 «Дооцінка активів» | 423 «Дооцінка активів» 131 «Знос основних засобів» | ||
| З0 | Відображення сум дооцінки основних засобів при їхньому вибутті (на дату набуття чинності Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» сальдо субрахунку 423 «Дооцінка активів» має кредитове сальдо по конкретному об'єкту основних засобів на основі записів про зміну (Індексацію) балансової вартості основних засобів в картках Інвентарного обліку (Інших регістрах аналітичного обліку об'єктів основних засобів), якщо у підприємства сальдо на означеному субрахунку 423 | 1100 | 423 «Дооцінка активів» | 441 «Прибуток нерозподілений» | ||
| 31 | Відображення результатів уцінки основних засобів | 3000 | 131 «Знос основних засобів» | 10 «Основні засоби» | ||
| 9000 | 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових Інвестицій» | 10 «Основні засоби» | ||||
| 32 | Відображення результатів уцінки основних засобів, раніше дооцінених (п 29) | 1000 | 131 «Знос основних засобів» | 10 «Основні засоби» | ||
| 33 | Відображення результатів дооцінки основних засобів, раніше уцінених (п 31) | 9000 | 10 «Основні засоби» | 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» | ||
| 34 | Відображення втрат від зменшення корисності об'єктів основних засобів, оцінених по первісній вартості | 300 | 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових Інвестицій» | 131 «Знос основних засобів» | ||
| 35 | Відображення втрат від зменшення корисності об'єктів основних засобів, оцінка яких є переоціненою вартістю | 300 | 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових Інвестицій» | 10 «Основні засоби» | ||
| Відображення дооцінки вартості об'єктів основних засобів, що проведена після усунення причин попереднього зменшення корисності об'єкту основних засобів | ||||||
| 36 | По об'єктам, щодо зменшення корисності були оцінені по первісній вартості | 300 | 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових Інвестицій» | 131 «Знос основних засобів» | ||
| 37 | По об'єктам, щодо зменшення корисності були оцінені по переоціненій вартості | 360 | 10 «Основні засоби» | 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» | ||
| VIII. ІНШІ ОПЕРАЦІЇ 3 ОСНОВНИМИ ЗАСОБАМИ | ||||||
| 38 | Первісна вартість Інвентарного об'єкту основних засобів під назвою «Ремонт орендованих основних засобів» (за станом на 31 грудня 1999р.) | 5200 | 109 «Інші основні засоби» (новий План рахунків) | 01 субрахунок 4 «Інші основні виробничі фонди» | ||
| 39 | Одержання коштів від пайовика на пайову участь у будівництві об'єкта (вбудованого приміщення для магазину, квартир) | 150000 | 311 «Поточні рахунки в національній валюті» | 48 «Цільове фінансування І цільові надходження» | ||
| 40 | Перерахування забудовнику коштів на пайову участь у будівництві (див.п.39) | 150000 | 377 «Розрахунки з Іншими дебіторами» | 311 «Поточні рахунки в національній валюті» | ||
| 41 | Одержання (передача) оформлених документів про право власності пайовика на збудовану частину будівлі, та сама передача (одержання) частини будівлі | |||||
| 41.1 | У забудовника | 150000 | 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» | 151 «Капітальне будівництво» | ||
| 41.2 | У пайовика: | |||||
| 41 2.1 вбудоване приміщення магазину; | 62000 | 103 «Будинки та споруди» | 151 «Капітальне будівництво» | |||
| 41 .2.2 2-х кімнатної квартири для продажу; | 38000 | 28 «Товари» | 151 «Капітальне будівництво» | |||
| 4123 3-х кімнатну квартиру для потреб пайовика; | 50000 | 103 «Будинки та споруди» | 151 «Капітальне будівництво» | |||
| 41 .2.4 одночасно на суму боргу. | 150000 | 151 «Капітальне будівництво» | 377 «Розрахунки з Іншими дебіторами» | |||