Учетные (бух.) документы, используемые на предприятии составляются на типовых бланках, соответствующих утвержденным формам, к-е содержат обязательные реквизиты: название документа, №, подпись, дата, штамп организации и измерители.
Все документы составляются бух. работниками (работниками других подразделений). Документы, по к-м совершены хоз. операции обязательно поступают в бухгалтерию, где они проверяются.
Виды проверок:
1) Формальная
Правильность составления, наличие (заполненность) реквизитов
2) По существу
Законность совершения хоз. операции
3) Арифметическая.
Затем бухгалтер осуществляет группировку документов и после этого проставляет в них корреспонденцию счетов (котировку).
На основании первичных документов делаются записи в учетные
регистры (разноска по счетам, заполнение ведомостей и т.д.).
На Ñ предприятии должен быть организован документооборот по Ñ виду используемых документов (инструкция, график, таблица). По ряду документов документооборот устанавливается прав-вом (все документы по движению ден. средств)
Ошибки исправляют зачеркиванием, а сверху делается правильная надпись (кроме ден. документов).
Документы, используемые на предприятии, делятся на:
1. Распорядительные
Содержится приказ на совершение хоз. операции
2. Оправдательные
Подтверждают факт совершения хоз. операции (приходные ордера, акты приемки, выбытия средств и т.д.).
3. Бух. оформления
Не содержат фактов, подтверждающих хоз. операцию. Они составляются бухгалтером для подготовки данных для отражения этих данных в учетных регистрах (справки, ведомости распределения и т.д.).
4. Комбинированные
Документы, к-е одновременно являются и распорядительными и исполнительными (приходные и расходные кассовые ордера, расчетно-платежные ведомости на выдачу зарплаты, авансовые отчеты подотчетных лиц и т.д.).
Также документы группируются по времени составления:
1. Первичные
Составляются в момент совершения хоз. операции
2. Сводные
Составляются на основе группировки данных первичных документов
По объему i:
1. Разовые
Оформляют Ñ хоз. операцию и составляются в 1 прием
2. Накопительные
Составляются за опр. период времени путем накопления в них однородных хоз. операций. В конце периода в этих документах подсчитываются итоги.
По месту составления:
1. Внутренние
Составляются непосредственно на предприятии
2. Внешние
Документы от поставщиков и т.д.
На ряд хоз. операций документы составляются в унифицированной форме (утверждает прав-во), например ден. документы. Также есть и стандартная форма, но структура документов различна. Max распространение у табличной формы (реквизиты в виде таблицы).
II. Инвентаризация
Проводится в целях соблюдения правильности ведения БУ.
По полноте охвата:
1. Полная
Раз в год перед составлением отчета
2. Частичная
Выборочные участки работы
Также:
1. плановая
Перед составлением годового отчета
2. Внеплановая
Аудиторские фирмы, вышестоящие органы
3. Внезапная
По сигналу направляется инвентаризационная комиссия
Для проведения инвентаризации создается комиссия. Во главе - руководитель предприятия, в составе - главный бухгалтер. Она формирует состав инвентаризационных рабочих комиссий (непосредственная проверка), к-е возглавляет бухгалтер.
Перед инвентаризацией проводятся подготовительные работы (инвентарный и обычный порядок):
1. Мат.-ответственное лицо дает расписку в том, что все числящиеся за ним мат. ценности оприходованы (взяты на учет); документы, отражающие их движение, переданы в бухгалтерию; все ценности проверены в его присутствии.
Суть работы инвентаризационной комиссии - сравнение фактического наличия ценностей в натуре с данными бух. учета. Ñ проверенные ценности заносятся в инвентаризационную опись (испорченные - в отдельную опись, туда же и ценности с дефектными записями и неучтенные ценности). Затем мат. ответственное лицо дает расписку комиссии о неимении претензий по проведению проверки.
Результаты отражаются в ведомости, также в ней отражается порядок регулирования инвентаризационных разниц.
Порядок списания (регулирования) инвентаризационных разниц:
1. Излишки оприходуются
2. Если есть недостача в пределах норм естественной убыли, то она относится на затраты (издержки про-ва).
Если она > норм, то:
1) Недостача, по к-й есть виновное лицо, покрывающее ее (Д-73(3), К-84)
2) Недостача, по к-й не установлено виновное лицо. покрывается из результата деятельности предприятия (Д-80, К-10,12,13)
Техника и формы БУ
1. Техника
2. Формы
I. Техника
Ñ бух. операции оформляются документально, бухгалтер проверяет правильность оформления, затем заносит данные в учетные регистры - таблицы опр. формы, в к-х отражаются учетные данные. Перенос данных в учетные регистры важен в работе бухгалтерии.
Деление по строению:
1. Хронометрические
i о хоз. операциях записывается в последовательности их совершения
2. Систематические
Кроме этих признаков хоз. операции группируются по установленным признакам. В зависимости от отраженной на них i, регистры делятся на:
1. Регистры а/у (данные а/с)
2. Регистры с/с (данные с/с)
Ведомости (нечто среднее между документом и регистром, занимают особое место):
1. Накопительные
Собирание в течение отчетного периода сумм, отражаемых в первичных документах по однородным хоз. операциям (группировка i по корр. счетам).
2. Группировочные
Группировка и последующее распределение затрат по различным объектам.
Способы обнаружения ошибок:
1. Сплошная проверка
Бухгалтер, чтобы зафиксировать документ (отразить фиксацию) должен поставить свой знак.
2. Выборка
При подведении итогов данных с/у и а/у возможно расхождение Þ делается выборка сумм из данных с/у и а/у и их сравнение.
Способы исправления ошибок:
1. Корректурный (везде, кроме ден. документов)
2. “Красное сторно”
3. Дополнительных проводок (исправление суммы)
4. Обратных записей (неправильная контировка, т.е. указание счета)
Обычно применяют “2” из-за наименьшей громоздкости.
II. Формы
Форма - опр. система построения и сочетания учетных регистров, последовательностей и способов записи в них.
Основные признаки - виды применяемых регистров и взаимосвязь между ними; последовательность и способы записи в регистры; применение различных ЭВМ.
Сейчас применяются:
1. Мемориально-ордерная форма
Мем. ордера составляются на основании итоговых накопительных ведомостей (группировка i по корр. счетам) или сводных документов (ведомость распределения з/п). Все они основаны на данных однородных первичных документов.
Ордера - документы бух. оформления, в к-х указываются проводки по бух. операциям. За каждым мем. ордером закрепляется свой номер, что позволяет составлять на Ñ группу однородных операций лишь 1 ордер в месяц (кассовый ордер по з/п).
Документы, на основании к-х производятся записи в ордер, подшиваются к нему. Оформленные ордера регистрируются в хронологическом порядке в журнале мем. ордеров (хронологический регистр с/у). Итоги оборотов по такому журналу соответствуют итогам оборотов по Д и К с/с, что подтверждает правильность разноски операций по с/с. Затем проводки из мем. ордеров разносят по счетам главной книги или в контрольную ведомость (систематический регистр с/у). В главной книге содержатся с/с, на Ñ из к-х отводится отдельный лист; в левой стороне - ДЛЯ счета, справа К.
Записи производятся по шахматному принципу (с указанием корр. счетов). В главной книге отражаются только обороты, сальдо не выводятся. На основании итогов составляется оборотная ведомость по с/с или шахматная оборотная ведомость. Итоги оборотов по Д и К счетов сверяются с итогами журнала регистрации мем. ордеров (для полноты правильности отражения хоз. операций). Затем на основании оборотной ведомости составляется баланс.
Аналитический учет.
Ведется çç с/у в карточках а/у на основании первичных документов, пришитых к мем. ордерам. На основании оборотов и остатков, отражаемых в карточках, составляются оборотные ведомости по а/с. их итоги сверяют с итогами ведомостей по с/с.
Достоинства мем.-ордерной формы:
1) Простота
2) Возможность исправления ошибок при сверке данных
3) Легкость проверки правильности отражения хоз. операций
4) Возможность применения в Ñ отраслях НХ и бюджетных организациях
Недостатки:
1) Многократность записи одной и той же сумм в разных регистрах Þ объема работ и вероятности ошибки
2) Отрыв (отставание) а/с от с/с
3) Сложность составления отчетности (конечного результата), т.к. не Ñ регистры приспособлены к тому, чтобы на их основе можно сразу ее заполнить
4) Большой объем работ приходится на конец месяца Þ возможны задержки
Форма “журнал-главная” (разновидность мем.-ордерной формы):
Рассчитана на предприятия (бюджетные) с использованием небольшого кол-ва с/с. На основании первичных документов или накопительных ведомостей составляется мем. ордер. Отличие - составляется один регистр (“журнал-главная”). Этот регистр - комбинирован. В нем производится хронологическая регистрация мем. ордеров, к-я совмещается с систематическими записями по с/с. Сам журнал регистрации отдельно не составляют: баланс составляется по данным формы “журнал-главная”. А/у ведется в книгах, на основании к-х составляют оборотные ведомости по а/с, их итоги сверяются с итогами “журнал-главная” формы.
Достоинства:
1) Сочетаются хронологические и систематические записи
2) Простота учетных регистров
Недостатки:
1) При большом объеме операций становится громоздкой Þ ошибки Þ не содержат более 20-25 с/с.
2) Сохраняет все недостатки мем.-ордерной формы
2. Журнально-ордерная