· оценка контрольной среды: 25 балла / 50 баллов*100% = 50%;
· оценка системы учета: 28 баллов / 50 баллов*100% = 56%.
Таблица 3. 3 – «Оценка надежности системы внутреннего контроля.»
| Оценка надежности системы внутреннего контроля | Надежность системы внутреннего контроля, % | Оценка надежности системы внутреннего контроля, % |
| Высокая | 81 – 100 | |
| Средняя | 41 – 80 | 50, 56 |
| Низкая | 11 – 40 | |
| Внутренний контроль отсутствует | 0 – 10 |
Таблица 3.4 – «Оценка аудиторского риска.»
| Качественная оценка контрольного риска | Проценты контрольного риска (КР) | Оценка риска (100% - фактическая надежность системы внутреннего контроля) |
| Высокий | 71 – 100 | |
| Средний | 51 – 70 | 56 % РК |
| Низкий | 11 – 50 | 50 % ВХР; 22,7 %РН |
| Риск отсутствует | 0 – 10 | 5 % ПАР |
Предположим, что аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5 %, так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском не обнаружения на уровне: РН = ПАР / (ВХР * РК) = 0,05 / (0,50 * 0,44) = 0,227.
При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск не обнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств.
Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска не обнаружения: чем меньше риск не обнаружения, тем больше требуется свидетельств.
Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита", предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе - виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. Содержание общего плана и программа аудита приведены в таблицах 3.5 и 3.6 /18/
Таблица 3.5 - Общий план аудиторской проверки учета затрат на производство продукции.
Проверяемая организация ООО «Агрообъединение Юг»
Период аудита с 01.01.2007 по 31.12.2007
Руководитель аудиторской группы Машкин С.А.
Состав аудиторской группы Машкин С.А. Иванов И.И. Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 1) качественно - соответствие
нормативным актам
2) количественно – 1500 тыс. руб.
| Планируемые виды работ | Период | Исполнители |
| 1. Общая оценка организации учета затрат и калькулирования себестоимости. | В течение отчетного года | Машкин С.А. |
| 2. Общая оценка организации, достоверности формирования и обоснованности сводного учета затрат. | В течение отчетного года | Иванов И.И. |
| 3. Первоначальная оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство. | Один раз в квартал | Машкин С.А. |
| 4. Проверка правильности формирование резервов предстоящих расходов и платежей. | Один раз в полугодие | Иванов И.И. |
| 5. Проверка отнесения расходов на себестоимость продукции. | В течение отчетного года | Машкин С.А. |
| 6. Проверка обоснованности отнесения затрат на себестоимость продукции, в том числе и для целей налогообложения. | Один раз в квартал | Иванов И.И. |
Руководитель аудиторской фирмы Петров М.Б.
Руководитель аудиторской группы Машкин С.А.
Таблица 3.6. – Программа проведения аудита затрат на производство продукции
Проверяемая организация ООО «Агрообъединение Юг»
Период аудита с 01.01.2007 по 31.12.2007
Руководитель аудиторской группы Машкин С.А.
Состав аудиторской группы Машкин С.А. Иванов И.И. Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 1) качественно - соответствие
нормативным актам
2) количественно – 1500 тыс. руб.
| Перечень аудиторских | Период дней | Исполнители | Рабочие |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Анализ положений учетной политики. | 2 | Машкин С.А. | Учетная политика предприятия, устав, ведомости распределения затрат |
| 2.Проверка санкционирования понесенных затрат на производство | 2 | Иванов И.И. | производственные отчеты, ведомости распределения затрат |
| 3.Поверка отнесения затрат на соответствующие счета | 2 | Машкин С.А. | учетные регистры по счетам 20, 23, 25, 26, 97, производственные отчеты, Главная книга. |
| 4. Проверка правильности методологии использования счета 20 для обобщения информации о затратах | 2 | Учетная политика, ПБУ, План счетов, инструкция по применению Плана счетов | |
| 5. Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности | 2 | Машкин С.А. | Главная книга, ф. №1, ф. №5, ф. №8 АПК, производственные отчеты, раб таблицы |
| 6.Проверка данных синтетического и аналитического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат | 3 | Иванов И.И. | Главная книга, сводные ведомости по расходу материалов, семян, ведомости незавершенного производства, |
| 7. Проверка на расхождения между данными первичных документов на отпуск материалов, учета труда и производственных отчетов. | 2 | Машкин С.А | Сводные ведомости по расходу материалов, семян и т.д., рабочие таблицы, наряды, ведомости учета рабочего времени. |
| 8. Проверка первичных документов на предмет фиктивности. | 2 | Иванов И.И. | наряды, табеля, учетные листы, накладные, лимитно-заборные карты, |
| 9. Проверка правильности отнесения расходов к будущим периодам (соблюдение учетной политики) | 2 | Иванов И.И. | Учетная политика |
| 10. Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета, а так же первичных документов формирования резервов предстоящих расходов | 3 | Машкин С.А. | Сводные ведомости по расходу материалов, семян, ведомости незавершенного производства, Гл. книга |
| Продолжение таблицы 3.6 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 11. Проверка группировки затрат, формирующие себестоимость продукции | 2 | Иванов И.И. | Главная книга, учетная политика, производственные отчеты, первичные документы, |
| 12. Проверка порядка распределения затрат за период между готовой продукцией | 2 | Машкин С.А. | Учетная политика, производственные отчеты, первичные документы, Главная книга |
| 13. Проверка обоснованности отнесения затрат на себестоимость продукции в соответствии с НК РФ | 2 | Машкин С.А. | Производственные отчеты, накладные, лимитно-заборные карты, требования, наряды, табеля, учетные листы |
| 14. Проверка раскрытия информации о порядке признания коммерческих и управленческих расходов в пояснительной записке | 2 | Иванов И.И. | Накопительная ведомость учета затрат, производственные отчеты, Главная книга |
| 15. Проверка правильности проведения, оформления и отражения в учете результатов инвентаризации | 3 | Иванов И.И. | Акты на списание, инвентарные карточки, акты приемки-передачи ОС |
| 16. Проверка правильности методологии использования счета 20 для обобщения информации о затратах | 3 | Иванов И.И. | Учетная политика, ПБУ, План счетов, инструкция по применению Плана счетов |
| 17. Согласование с главным бухгалтером аудируемого лица замечаний в учете | 1 | Машкин С.А. | Формы № 1,2,3,4,5 |
| 18. Оформление аудитором отчета по результатам данной проверки | 1 | Машкин С.А. | Аудиторское заключение |
Руководитель аудиторской фирмы Петров М.Б.