От структуры калькуляции непосредственно зависят методы и порядок учета, степень раскрытия затрат на производство, система плановых расчетов и характеристика получаемой при этом информации о себестоимости продукции (работ, услуг).
Объекты калькуляции - конкретные виды или группы однородной продукции (работ, услуг), по которым исчисляется себестоимость их производства (в животноводстве - молоко, приплод, прирост живой массы и другая продукция).
Формирование затрат на производство, включаемых в себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг), осуществляется в сельскохозяйственных организациях по следующим элементам, предусмотренным ПБУ 10/99 "Расходы организации":
В элементе "Материальные затраты" находят отражение затраты на предметы труда (используемые в производстве), на оплату услуг и работ производственного характера для сельскохозяйственных организаций:
- семена и посадочный материал собственного производства и покупные без затрат по подготовке семян к посеву и транспортировке их к месту сева;
- корма собственного производства и покупные, используемые на корм животным и птице, включая рабочий скот, без затрат на их доставку;
- прочая продукция сельского хозяйства - навоз, подстилка, яйца для инкубации и др.;
- минеральные удобрения, ядохимикаты, бактериальные и другие препараты без включения затрат по подготовке их к внесению и транспортировке на поля;
- нефтепродукты всех видов, приобретаемые со стороны и используемые на технологические цели и выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление производственных зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;
- топливо, кроме нефтепродуктов (уголь, торфобрикеты, газ, дрова и др.);
- запасные части и материалы для ремонта основных средств, инвентаря, приборов, инструментов и других средств труда, не относимых к основным средствам;
- средства защиты растений и животных, ветмедикаменты и препараты;
- затраты на сырье и материалы промышленных и подсобных производств;
- затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или производствами и хозяйствами самой организации, а также предпринимателями без образования юридического лица.
В соответствии с Приказом Минсельхоза РФ от 19.06.2002г. № 559 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях»: движение животных основного стада, по которым не начисляется амортизация, при их выбытии со счета 01 «Основные средства» на внутрихозяйственные нужды: на откорм, забой, перевод на другую ферму и т.д. по субсчету 11 «Выбытие основных средств» не отражается так как происходит простое перемещение внутри сельскохозяйственной организации, а амортизация по этим животным не начисляется. Соответствующие операции оформляются прямыми записями, минуя субсчет 11 «Выбытие основных средств», с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счетов по каналам движения: при переводе на откорм – в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» при передаче на забой – в дебет счета 20 «Основное производство», субсчет «Промышленные производства», при передаче на другую ферму – внутреннюю запись по счету 01 «Основные средства».
При выбытии животных основного стада за пределы сельскохозяйственной организации (продажа, бартер и т.п.) операция в обязательном порядке проводится через счет 90 «Продажи» или счет 91 «Прочие доходы и расходы»: на дебет счета списывается балансовая стоимость животных, по кредиту в корреспонденции со счетами учета расчетов отражается договорная (продажная) стоимость. Отличие от основных операций в данном случае состоит только в том, что на кредит субсчета 11 «Выбытие основных средств» не списывается амортизация, так как по продуктивным животным основного стада амортизация не начисляется.
При выбытии животных в случае падежа их стоимость списывается по кредиту со счета 01 «Основные средства» в дебет субсчета 11 «Выбытие основных средств», по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» списывается в кредит этого субсчета амортизация (если она начислялась); затем с кредита субсчета 11 «Выбытие основных средств» стоимость живого относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а с кредита этого счета – на виновное лицо – в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба». Одновременно определяется разница в оценке до рыночной стоимости, которая также относится на виновное лицо с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчета «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». Затем по мере удержания (погашения) сумма задолженности списывается со счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Одновременно соответствующая внесенная часть разницы между балансовой и рыночной стоимостью списывается с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94и (ред. от 18.09.2006 г.) «Об утверждении Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» счет 11 «Животные на выращивании и откорме» предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; взрослого скота, выбраконного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи. Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на счете 20 «Основное производство» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Четвертый уровень – организационный. Этот уровень составляют юридические документы предприятия, формирующие учетную политику предприятия.
Согласно ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» под учетной политикой подразумевается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения и отражения в учете хозяйственных операций.
Основными задачами учетной политики сельскохозяйственного предприятия являются формирование набора четких инструкций, положений и методов, которые позволят упорядочить, унифицировать (насколько это возможно), регламентировать основные участки учета, создать единую схему документооборота, систему оценки активов предприятия, сформировать отчетность, верно отражающую имущественное положение хозяйства. Эти задачи решаются путем применения множества способов ведения бухгалтерского учета, к которым относятся: способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации. Совокупность элементов, закрепленных учетной политикой предприятия и отдельными приказами руководства, может в значительной степени влиять на формирование финансового результата сельскохозяйственного предприятия.
2. Учет животных на выращивании и откорме в СПК «Бакряжский» Ачитского городского округа Свердловской области
2.1 Экономическая характеристика деятельности
СПК «Бакряжский» Ачитского городского округа Свердловской области
Сельскохозяйственный производственный кооператив «Бакряжский»
существует с 26 июня 2000г., образован из ТОО «Бакряжский», а до этого из совхоза «Бакряжский» с 1961 года.
СПК «Бакряжский» расположен на юго-западе Свердловской области, в 15 км от районного центра р.п. Ачит, в 200 км от областного центра г. Екатеринбурга и 36 км от железной дороги станции Уфимка. C. Бакряж связано с п.Уфимский и областным центром трактом областного значения и сибирским трактом федерального значения. Данное месторасположение благоприятно влияет на условия сбыта продукции.
Форма собственности: коллективно-долевая.
Данное хозяйство специализируется на мясо-молочно-зерновом направлении, что соответствует животноводческо-зерновой зоне Свердловской области
Основными отраслями в животноводстве являются производство молока и мяса крупного рогатого скота, в растениеводстве – производство зерна.
Сельскохозяйственный производственный кооператив «Бакряжский» создан гражданами на основе добровольного членства для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной, не запрещенной законом деятельности, основанный на их личном трудовом участии.
Сельскохозяйственный производственный кооператив в своей деятельности руководствуется Уставом, законодательством Российской Федерации и иными обязательствами для исполнения актами законодательных и исполнительных органов власти, является юридическим лицом, имеет права самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчетные счета в банках, печать и иные необходимые реквизиты юридического лица. Права и обязанности юридического лица СПК приобретает с момента его регистрации. Срок деятельности не ограничен. От своего имени может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и отвечать в суде.
Основными видами деятельности является:
- производство, переработка сельскохозяйственной продукции;
- проведение торговой, закупочной и сбытовой деятельности;
- оказание услуг;
- иная не запрещенная законом коммерческая деятельность.
В структуре управления кооперативом насчитывается 3 цеха, за каждым из которых закрепляется постоянный трудовой коллектив во главе с начальником цеха, который непосредственно подчиняется председателю хозяйства. Трудовой коллектив каждого цеха распределен по отраслям (животноводство, растениеводство и механизация) и закреплен непосредственно за производственными единицами (фермами, ремонтными мастерскими, гаражами) в соответствии с рисунком 1.