В молочном животноводстве кроме основной продукции (молоко) получают также сопряженную (приплод) и побочную (навоз) продукцию, которые тоже выступают в качестве объектов калькуляции. По побочной продукции себестоимость не исчисляется, а она оценивается по заранее установленным твердым ценам.
Рассмотрим порядок исчисления себестоимости продукции молочного животноводства на примере ОАО "Липецкое Объектами калькуляции по данной отрасли является 1 ц молока и 1 голова приплода.
В данном хозяйстве имеется молочное стадо со среднегодовым поголовьем коров 735 голов. Затраты на него за текущий год составили 7 978 777 руб. Выход молока 33 835 ц, живой приплод телят – 905 голов. Кроме того, получено навоза на сумму 238 500 руб. (1 590 т * 150 руб./т).
Рассчитаем себестоимость основной и сопряженной продукции, исключив из общей суммы затрат по содержанию молочного стада стоимость побочной продукции:
7 978 777 – 238 500 = 7 740 277 руб.
Распределим сумму затрат, приходящуюся на основную и побочную продукцию в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко – 90 %, на приплод – 10 % от общей суммы затрат на основную и побочную продукцию.
Затраты на производство молока составили:
7 704 277 руб. * 90 % = 6 966 250 руб.
Затраты на приплод:
7 704 277 руб. * 10 % = 770 427 руб.
Определив сумму затрат, приходящихся на каждый вид продукции, рассчитаем себестоимость единицы этих видов продукции (таблица 1):
- себестоимость 1 ц молока составила:
6 966 250 руб. / 33 835 ц = 205,89 руб.
- себестоимость 1 головы приплода составила:
774 027 руб. / 905 = 851,3 руб.
Таблица 1
Калькуляция себестоимости молока в ОАО "Липецкое за 2009 г.
| Затраты, руб. | |
| Зарплата с отчислениями на социальное страхование | 1 200 385 |
| Корма | 3 890 493 |
| Средства защиты животных | 180 304 |
| Работы и услуги | 732 262 |
| Содержание основных средств | 802 701 |
| Организация производства и управления | 810 143 |
| Прочие затраты | 362 489 |
| Итого затрат | 7 978 777 |
| Исключается стоимость навоза | 238 500 |
| Всего затрат без навоза | 7 740 277 |
| Выход основной продукции, ц | 33 835 |
| Выход сопряженной продукции, ц (приплод) | 905 голов / 269 ц |
| Отчислено затрат на молоко, руб. | 6 966 000 |
| Отчислено затрат на приплод, руб. | 774 027 |
| Себестоимость: 1 ц молока, руб. 1 ц приплода, руб. 1 головы приплода, руб. | 205,89 2 877,42 851,3 |
После определения фактической себестоимости молока производится корректировка ее плановой себестоимости путем умножения калькуляционной разницы, приходящейся на единицу продукции, на весь объем полученной за отчетный год продукции. Это корректирование производится путем дополнительных или сортировочных бухгалтерских записей. При этом кредитуется счет 20-2 «Животноводство» и дебетуются счета: 40 «Готовая продукция» - на сумму отклонений фактической себестоимости от плановой, отнесенную на остаток молока в конце года; 46 «Реализация продукции» - на сумму отклонений, отнесенную на реализованное молоко; 20-2 «Животноводство» - на сумму отклонений, отнесенную на молоко, израсходованное на выпаивание телят.
Для контроля за затратами на производство молока кроме фактической составляют плановую калькуляцию, которой определяют предельный уровень затрат. Ее используют для сравнения с фактической калькуляцией, выявляя при этом экономию или перерасход.
Таким образом, в заключении можно сказать, что учет затрат на производство молока, калькуляция его себестоимости, составление плановых калькуляций являются базой для анализа себестоимости и выявления резервов ее снижения.
Сложность и многообразие производственных систем порождают многогранность проблемы управления производством и его информационного обеспечения. Сложность управления производством потребовала большого разнообразия элементов внутрихозяйственного механизма, которые характеризуют экономическую, социальную и технологическую направленность в деятельности хозяйства. Как известно основными из них являются: нормирование, планирование, прогнозирование, стимулирование, непосредственно управление производством.
Учет, контроль и анализ, как элементы механизма хозяйствования создают реальные условия для его функционирования, обеспечивая все объемлющую информацию о производстве. Каждый из отделов формирует свои информационные потоки, которые отвечают конкретным целям, стоящими перед этими подразделениями. Бухгалтер, учет в современных условиях – это система, включающая в себя три подсистемы: финансовый учет, управленческий учет и бухгалтерскую отчетность.
В целом система бухгалтерского учета обеспечивает учетной информацией нужды управления в широком плане, т.е. и внешних пользователей информацией и внутренних. Финансовый учет является обязательным для предприятий и предоставляет учетную информацию о результатах деятельности организации и внешним пользователям: учредителям; налоговым, статистическим органам; финансирующим банкам и т.д. С этих позиций данные финансового учета не представляют коммерческой тайны, поскольку в нем отражаются наиболее общие показатели деятельности организации.
В условиях рыночных отношений ведение управленческого учета представляет собой объективную необходимость. Поскольку каждая организация самостоятельно выбирает направления развития, виды выпускаемой продукции, объемы производства, политику сбыта и т.п., то возникает потребность по всем этим параметрам накапливать информацию, получать необходимые учетные данные. Ведение управленческого учета является одним из основных условий, позволяющих руководству организации принимать правильные управленческие решения. В этом заключается одна из важнейших целей управленческого учета. Поскольку под управленческим учетом понимается слежение сбора, обработки и предоставления учетной информации для нужд управления, то, естественно, целью управленческого учета является создание и поддержание информационной системы в организации. Это вместе с тем является важнейшей предпосылкой функционирования управленческого учета. Другой предпосылкой является разработка необходимой системы показателей для управленческого учета и внутренних форм отчетности.
Использование системы управленческого учета способствует совершенствованию всего процесса управления организацией, создает реальные возможности для его оптимизации. При постановке системы управленческого учета в организации, как правило, решаются следующие важнейшие задачи:
1. Формирование полной себестоимости и на ее основе определение прибыли – обеспечивает ведение рационального учета и контроль за уровнем затрат.
2. Формирование сокращенной себестоимости, на основе которой исчисляется маржинальный доход, - в большей степени создает условия для подготовки управленческих решений благодаря возможностям показателя маржинального дохода (определение наиболее эффективной отрасли производства внутри организации, составления оптимальной производственной программы, проведение анализа безубыточности и др.).
Следовательно, основная задача управленческого учета – подготовка необходимой информации для принятия управленческих решений по совершенствованию процесса производства и тем самым оптимизация самого процесса управления.
В аналитическом учете организации нет никаких препятствий для внедрения уже в настоящее время всех оправдавших себя приемов управленческого учета в части управления предприятия в целом, и в частности, учета затрат, выпуска продукции и калькуляции себестоимости. Как известно, анализируемый учет затрат организуется в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькуляции продукции. Но ведь даже в пределах одной отрасли каждое предприятие имеет существенные особенности в технологии и организации производства, и это не может не учитываться в управленческом учете при постановке аналитического учета затрат.
Управление себестоимостью продукции – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных видов, контроль за снижением себестоимости продукции, выявления резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью являются прогнозирование, планирование, нормирование затрат, учет и калькуляция, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.
В общей системе показателей, характеризующих эффективность производства, как всего предприятия, так и его подразделений, главное место принадлежит себестоимости. Состав себестоимости определяется теми затратами, которые ее формируют.
Управление издержками предприятия является сложным процессом, который по своей сущности является управлением всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает все стороны происходящих производственных процессов. Общепринятое определение сущности учета затрат – это «учет затрат есть совокупность сознательных действий, направленных на отражение происходящих на предприятии в течение определенного временного периода процессов снабжения, производства и реализации продукции посредством их количественного измерения (в натуральных, стоимостных показателях), регистрации, группировки а анализа в разрезах, формирующих себестоимость готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием и оценивать его деятельность выведения финансовых результатов.