Затраты на содержание основных средств используемых в молочном животноводстве, непосредственно относятся на основное стадо молочного направления. Если же в помещении находится несколько групп животных, расходы распределяются пропорционально занимаемой ими площади. По этой же статье учитывается также износ и затраты на восстановление МБП. Первичными документами являются накладные на приобретение и выдачу со склада, расходный и приходный ордера, отчет о движении МБП. При этом дебетируется счет 20-2 и кредитуются счета: 12 – на сумму выданных со склада инструментов и МБП; 13 – на сумму износа МБП. Данные первичных документов систематизируются и определяются каждый месяц в производственных отчетах по животноводству.
По статье «Затраты по организации производства и управлению» в течении года учитывается общехозяйственные и общепроизводственные расходы. На счете 25-2 учитывается общепроизводственные расходы животноводства, которые включают в себя бригадные, фермерские расходы. На этом счете отражаются заработная плата аппарата управления и прочего персонала животноводческой отрасли, амортизация и затраты на содержание и ремонт основных средств общеотраслевого назначения, затраты на мероприятия по охране труда, износ МБП, расходы на транспортное обслуживание работ и другие. Эти расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в определенном производственном подразделении (ферме, бригаде). Эти расходы распределяются между объектами учета затрат в животноводстве пропорционально основным затратам без стоимости кормов. В конце месяца общепроизводственные расходы списываются с кредита 25-2 в дебет 20-2.
В конце года на животноводство, в том числе молочное со счета 26-2 списывается общехозяйственные расходы, которые включают в себя затраты, связанные с управлением и организацией производства в целом: расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование административно-управленческого персонала; расходы на командировки конторские, типографские расходы; затраты на ремонт основных средств общехозяйственного назначения и амортизационные отчисления; расходы на охрану труда и технику безопасности; затраты на содержание легкового транспорта и другие. Эти расходы распределяются на виды и группы животных пропорционально общей сумме затрат, за исключением стоимости кормов. По этим расходам на основе первичных документов производится отчет по общехозяйственным и общепроизводственным расходам.
На статью «Прочие затраты» приходятся расходы, связанные с процессом производства в молочном животноводстве, но не относящиеся ни к одной из предыдущих статей:
- затраты на строительство летних лагерей для животных, ограждение ферм. Эти расходы учитываются сначала на счете 31 как расходы будущих периодов, а затем относятся на затраты по всем видам и группам животных, в том числе и на дойное стадо;
- стоимость подстилки (солома, опилки). Солома оценивается по себестоимости прошлого года, а урожая текущего года – по нормативным затратам. Опилки оцениваются по цене заготовки;
- износ спецодежды и обуви, которая выдается операторам машинного доения и другим работникам молочного животноводства, а так же другие.
Перечисленные затраты в животноводстве учитываются на дебете счета 20-2 и кредите счетов: 10 – на стоимость материалов; 12,13 – на сумму износа спецодежды и обуви; 31 – на сумму расходов по организации летних лагерей; 51 – на сумму денежных расходов.
Прочие затраты также группируются и заносятся в производственный отчет по животноводству.
Аналитический учет выхода продукции основного стада молочного направления ведется по кредиту счета 20-2 плановой себестоимости. Объектами учета являются молоко и приплод.
Первичные документы по учету продукции молочного животноводства:
1. Журнал учета надоя молока в который ведется каждый день всеми бригадами и фермами по производству молока. В нем содержится следующая информация: Ф.И.О. оператора машинного доения, количество обслуживаемых коров и надоенного молока, жирность в %, жироединицы, подпись оператора машинного доения.
2. Ведомость учета движения молока, которая ведется каждой бригадой и фермой ежедневно. В ней отражается объем поступившего молока, расход молока: реализация, на выпойку телят, на общественное питание, расход молока за день всего, остаток на конец дня, жирность молока.
3. Ведомость взвешивания животных, в которой также указывается отделение и бригада, группа животных, за кем эта группа закреплена, номер взвешиваемого животного, масса предыдущего взвешивания, на дату взвешивания привес.
4. Акт на оприходование приплода животных, в котором также указано отделение хозяйства, ферма, бригада, учетная группа животных, Ф.И.О. работника, за которым закреплены животные, кличка и инвентарный номер матери, инвентарный номер головы приплода, его масса и другие реквизиты.
Эти документы на животноводческих фермах в момент получения продукции, которая затем передается материально ответственному лицу. Сгруппировав данные о выходе продукции молочного животноводства с первичных документов записывается во второй раздел производственного отчета по животноводству, где по каждому объекту учета показывается количество полученных продуктов по видам и ее плановой себестоимости за месяц и с начала года. В третьем разделе производственного отчета данные 2-го раздела отражаются по дебету счета 40.
Как было сказано выше, все статьи затрат на производство молочной продукции группируются по производственным подразделениям, фермам, бригадам, которые составляют производственные отчеты по каждому месяцу. Производственный отчет по вспомогательным производствам – форма №18В состоит из 3-х разделов. В первом разделе содержится информация о затратах вспомогательного производства по подразделениям, бригадам, цехам, включающие в себя зарплату с отчислениями работникам ремонтной мастерской, расходы материальных ценностей, топлива и энергии, расходы по охране труда и технике безопасности, на содержание основных средств вспомогательного производства, прочие производственные затраты, а также затраты по организации вспомогательного производства. Во втором разделе указывается выход продукции, работ, услуг вспомогательного производства. Третий раздел содержит информацию о распределении затрат вспомогательного производства потребителями услуг и работ, оказанных своим вспомогательным производством и прочее. Данный отчет составляется ежемесячно и предоставляется в бухгалтерию для составления производственного отчета по животноводству, также как и производственный отчет по общехозяйственным и общепроизводственным расходам, который состоит из 2-х разделов. Первый раздел – общепроизводственные расходы. В нем отражается информация о распределении этих расходов по статьям, составляющим эти расходы и по отраслям растениеводства и животноводства. Второй раздел – общехозяйственные расходы. В нем отражаются данные статей составляющих общехозяйственные расходы в целом по хозяйству. Данный отчет составляется ежемесячно.
На основе вышеуказанных отчетов и данных первичного учета составляется производственный отчет по животноводству в целом. Этот отчет состоит также из 3-х разделов. В первом разделе сгруппированы затраты на производство продукции животноводства по калькуляционным статьям и производственным подразделениям. Второй раздел содержит информацию о выходе продукции животноводства, в том числе молока в физическом и стоимостном выражении по фермам и бригадам. Третий раздел – это кредитовые обороты счета 20-2, т.е. стоимость полученной продукции по плановой себестоимости по бригадам и фермам. Данные этого раздела переносятся в журнал-ордер №10/2.
Журнал-ордер №10/2 является сводным регистром систематического учета затрат на производство. В него переносят итоговые данные из производственных счетов по животноводству, с указанием корреспондирующих счетов. В нем учитывают по дебету 20-2 затраты на производство молока, а по кредиту 20-2 – выход молочной продукции
Данные журнала-ордера №10/2 сверяют с другими журналами отчетами и затем переносят в Главную книгу. Такие операции проводят ежемесячно. Данные журнала-ордера №10/2 ежемесячно заносят в Книгу учета затрат на производство и выхода продукции животноводства, в которой указанные виды затрат на производство продукции и количество полученной продукции. Она является базой для расчета себестоимости продукции животноводства. Все затраты в данной Книге на конец года составляют фактическую себестоимость продукции, полученной от основного спада молочного направления. На кредит статистического счета 20-2 «Животноводство» отражают выход продукции, которая в течение года приходуется по плановой себестоимости на дебет счетов: 40 «Готовая продукция» (молоко) и 11 «Животные на выращивании и откорме». Сравнивая дебет с кредитом обороты счета 20-2 «Животноводство», определяют разницу между фактической и плановой себестоимостью продукции молочного животноводства. В конце года плановая себестоимость продукции доводиться до фактической.