Следующим блоком проверки выступает анализ активных операций банка. Активные операции требуют особого внимания, так как имеют ряд специфических требований относительно документального оформления, бухгалтерского учета, налогообложения и участия в формировании финансовых результатов. Начинается аудиторская проверка с анализа кредитной работы в банке, соблюдения требований и рекомендаций Центрального банка и других регулирующих органов. При этом проверяют кредитные досье клиентов, правильность и своевременность взыскания процентов, ведение ссудных счетов клиентов и создание резервов на возможные потери по ссудам, участие банка в операциях по межбанковскому кредиту, их документальное оформление и бухгалтерский учет, а также анализируют открытые лицевые ссудные счета и обороты по ним, выписки по ссудным лицевым счетам, отражение операций в балансе, правильность открытия балансовых счетов, соответствие кредитных операций условиям кредитных договоров, соблюдение графика погашения основной суммы и процентов за пользование кредитом, источники погашения кредита, просроченную задолженность, формирование и использование резерва на возможные потери по ссудам. Основными документами для такой проверки являются оборотно - сальдовая ведомость и выписки по ссудным счетам, счетам просроченных задолженностей и процентов, кредитные досье, генеральные соглашения о сотрудничестве на рынке МБК, дополнительные соглашения, прочие документы, полученные от контрагентов, протоколы собраний кредитного комитета.
Следующий этап аудиторской проверки — аудит операций с ценными бумагами. Данный раздел включает в себя операции как с государственными ценными бумагами, так и с корпоративными. Начинается он именно с ГКО. Сначала анализируется объем проведенных операций за проверяемый период на основании оборотно - кассовой ведомости и отчетов официальных дилеров, затем обращается внимание на правильность и своевременность проведения переоценки портфеля ГКО. Для проверки операций с ОФЗ необходимо оценить активность проведения операций на рынке ОФЗ, проанализировать отчеты дилеров, учет ОФЗ в балансе и журналах. Анализ операций с корпоративными ценными бумагами включает в себя" анализ операций с векселями, акциями, облигациями. В первую очередь аудитор должен изучить договоры по. покупке ценных бумаг, при этом обратить внимание на реквизиты ценных бумаг, проверить правильность отражения их в балансе, полноту и своевременность формирования резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.
Особое внимание при аудите уделяется анализу валютных операций. Сначала проверяют валютную лицензию, перечень разрешенных операций, а также дату ее выдачи. Затем осуществляется аудит деятельности обменных пунктов, экспортно-импортного контроля, ведения валютной позиции, проведения переоценки валютных операций, прочих валютных операций, таких как покупка валюты для клиента, кредитов в валюте, общих требований к ведению валютных операций, а также особенностей оплаты услуг в валюте и постановки на баланс имущества, купленного за валюту. Аудит деятельности обменных пунктов предусматривает оценку правильности их функционирования с точки зрения документального оформления, бухгалтерского учета. Он проводится на основании следующих документов: договора о полной материальной ответственности с кассирами, документами для обменных пунктов (вторые экземпляры расходных и расходно-кассовых ордеров на выдачу рублевых и валютных авансов, небалансовые ордера, экземпляры банка по купле-продаже валюты, реестры сделок, экземпляры, заявок кассиров на выдачу аванса), документы валютной кассы, валютные документы дня. Наибольшее внимание необходимо обратить на ведение реестров справок и т. п.
Проверка экспортно-импортного контроля предусматривает оценку сформированных досье, своевременности осуществления обязательной продажи части валютной выручки, правомерности осуществления платежей и зачисления валюты на счет. Аудит ведения валютной позиции ориентирован на проверку правильности расчета ее размера, а также своевременности отчета перед Центральным банком. Проверка проведения переоценки предусматривает анализ ее периодичности, базы и бухгалтерского отражения.
После рассмотрения основных операций банка анализируют, как отражаются результаты их совершения, а именно доходы и расходы, своевременность формирования финансовых результатов, обоснованность отнесения расходов к затратам, уменьшающим налогооблагаемую базу. Проверка состоит из трех основных блоков:
• анализа формирования статей доходов и расходов на основе выписок, документов дня и прочих первичных документов. Особое внимание уделяется анализу таких статей расходов, как прочие расходы, маркетинговые исследования, обучение сотрудников, представительские расходы, ремонт и другие;
• анализа отчетности в ГНИ, проверка правильности расчета налогооблагаемой базы. На данном этапе проверяется исчисление и своевременность уплаты НДС, налога на имущество, других налогов, а также правильность бухгалтерского учета;
• проверки своевременности и полноты перечисления средств в бюджет. Для такой проверки, как правило, используются отчеты в ГНИ, план счетов, выписки по субсчетам доходов и расходов.
Завершающий этап, базирующийся на всех предыдущих, — аудит нормативов и отчислений в фонд обязательных резервов. Он предусматривает правильное отражение всех операций и финансовых результатов, поскольку в противном случае расчет нормативов и размера фонда обязательных резервов будет неверен, даже если применен верный алгоритм расчета. Кроме самого расчета нормативов проверяют правильность заполнения отчетности в ЦБ РФ. При анализе расчетов размера фонда обязательных резервов проверяют своевременность его корректировки и правильность составления отчета в ЦБ РФ, анализируют расчеты среднеарифметических остатков по счетам привлеченных средств, расчет ФОР, ежедневные балансы и расшифровки по счетам депозитов по срокам привлечения.
В заключение аудитор должен проверить составление отчетности и правильность заполнения форм, т. е. бухгалтерской отчетности, а также того, насколько выявленные ошибки исказили их данные.
Итогом аудиторской проверки являются отчет и заключение, при этом отчет является внутренним документом банка. В нем излагаются проверенные операции и сферы деятельности банка, обнаруженные недостатки и ошибки с их. подробным анализом и рекомендации по их исправлению и изменению порядка ведения операций, что не только позволит избежать ошибок в будущем, но и сделает учет операций в банке более рациональным, систематизированным и удобным для анализа. Аудиторское заключение является документом внешнего пользования и включает в себя три Основные части — вводную часть, в которой отражаются общие сведения как об аудиторской фирме, так и о проверяемом клиенте; аналитическая часть, содержащую информацию об объеме выполненной работы, типах аудиторской проверки (выборочная или сплошная), а также описание основных проверенных вопросов (операций); итоговая часть. Пытаясь отвечать всем требованиям рынка и запросам клиентов, на практике аудиторы сталкиваются с рядом проблем, таких как не разработанность стандартов аудита, недостаточная проработанность принципов материальной ответственности, отсутствие необходимой информации. Но несмотря на это аудиторские фирмы все глубже проникают в банковскую систему, что выражается не только в проведении обязательных проверок, но и в осуществлении консалтинговых услуг.
Контрольные вопросы:
1. Кто осуществляет банковский надзор и каковы его цели?
2. Каковы основные направления банковского надзора?
3. Как осуществляется надзор за банками, имеющими филиалы?
4. Что такое аудит банковской деятельности и каковы его цели?-
5. Каковы основные направления аудита в банке?
6. Что служит основой для проведения аудиторских проверок?
1. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 3951 «О банках и банковской деятельности» (в редакции Федерального закона от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ).
2.Агарков М. М. Основы банковского права. М.: Финансы и статистика, 2003.
3. Аккредитивы, документарное инкассо, банковские гарантии. М.: Финк девелопмент, 2003.
4. Банки и банковские операции / Под ред. Е.-Ф. Жукова. М.: Банки и биржи, 2003.
5. Банковское дело / Под ред. О. И. Лаврушина. М.: Роспотреб-резерв, 1998.
6. Банковское дело / Под ред. В. И. Колесникова, Л. П. Кроливецкой. М.: Финансы и статистика, 2003.
7. Банковское дело: Справ, пособие / Под ред. Ю. А. Бабичевой. М.: Экономика, 2003.
8. Банковское законодательство: Учебник / Под ред. Е. Ф. Жукова. М.: Юнити, 2001 г.
9. Деньги, кредит, банки / Под ред. Е. Ф. Жукова. М.: Финансы и статистика, 2003.
10. Колесников В. Банковское дело. М.: Финансы и статистика, 2003.
II. Коммерческие банки и их операции / Под ред. Е. Б. Корниенко, Н. И. Мирун и др. Симферополь: ГЛОБУС, 2003.
12. Котлер Ф. Основы маркетинга. М.: Прогресс, 1998.
13. Общая теория денег и кредита: Учебник / Под ред. Е. Ф. Жукова. М.: Банки и-биржи; Юнити, 2003.
14. Основы банковской деятельности (банковское дело): Учеб. пособие для вузов / Под ред. К. Р. Тагирбекова. ИНФРА-М, 2003.
15. Основы банковского дела / Под ред. А. Н. Мороза. Киев: Либра, 2003.
16. Ривуар Ж. Техника банковского дела. М.: Прогресс, 2003.
17. Рид Э., Коттер Р., Гилл Э., Смит Р. Коммерческие банки. М-.: Прогресс, 1998.
18. Роде Э. Банковские операции. М.: Финансы и статистика, 2001.
19. Севрук В. Банковские риски. М.: БЕК, 2003.
20. Селиванкин В. А. Техника кредитования. Л.: Кооперация, 1926.
21. Спицын И. О., Спицын Я. О. Маркетинг в банке. М.: Тарнекс, 2001.
22. Тосунян Г. А. Банковское дело в России: опыт, проблемы, перспективы. М.: Наука, 2003.
23. Усоскин В. М. Современный коммерческий банк. М.: ИПЦ «Вазар-Ферро», 2003.
24. Черкасов В. Е. Финансовый анализ в коммерческом банке. М.: БЕК, 2003.