Таблица 3.1. Смета доходов и расходов на плановый период
| Показатели | Сумма, руб. |
| 1. Выручка (9500 ц * 560 р) | 5 320 000 |
| 2. Корма (100000 ед. * 35 р) | 3 500 000 |
| 3. Заработная плата (с отчислениями) | 1 000 000 |
| 4. Прочие (переменные) | 700 000 |
| Всего расходов | 5 200 000 |
| 7. Прибыль | 120 000 |
Таблица 3.2.
Отчет об исполнении сметы
| Показатели | Сумма, руб. |
| 1. Выручка (8236 ц * 543 р) | 4 472 148 |
| 2. Корма (97157 ед. * 40 р) | 3 924 000 |
| 3. Заработная плата (с отчислениями) | 823 000 |
| 5. Прочие (переменные) | 1 943 000 |
| Всего расходов | 6 690 000 |
| 7. Прибыль | - 2 217 852 |
Сравнение данных этих таблиц позволяет сделать вывод о том, что допущены отклонения от стандартных затрат по:
1. использованию кормов;
2. начислению заработной платы основным производственным рабочим;
3. прочим расходам.
На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов - стандартного расхода материалов на единицу продукции и стандартной цены на него.
Определим отклонение фактических затрат за счет цен на материалы. Это отклонение рассчитывается по формуле:
Откл. = (фактическая цена за единицу - стандартная цена за единицу)* количество материала по факту.
Получим:
Корма: (40 - 35) * 97157 = 485785 руб.
То есть отклонения фактических материальных затрат от стандартных -неблагоприятные, допущен перерасход средств.
Далее рассчитаем отклонения под влиянием фактора - удельный расход материалов. Стандартный расход кормов на 1 ц молока составил 10,52 ед. (100000 : 9500). Фактический удельный расход составил 11,80 ед. ( 97157:8236). С учетом того, что фактически произведено 8236 ц молока, стандартный расход кормов равен: 10,52 * 8236 = 86643 ед.
Для расчета отклонения необходимо воспользоваться следующей формулой: (фактический расход материалов - стандартный расход материалов) * стандартная цена материалов.
Отклонения по кормам: (97157 - 86643) * 20 = 376990
Это оказало негативное влияние на получившийся результат.
Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода кормов от стандартного с учетом обоих факторов.
Стандартные совокупные расходы кормов: 3500000:9500 = 368,42 руб./ед. С учетом фактического объема производства общая сумма стандартных затрат по кормам составила: 368,42 * 8236 = 3034307. Фактические затраты кормов составляют 3924000, следовательно, совокупное отклонение по кормам составило: 3924000 - 3034307 = - 889693.
Порядок учетных записей получается следующим:
При покупке материалов отражаем
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму по стандартным ценам: 3034307 рублей.
При списании материалов в производство делается такая запись по счетам: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» на туже сумму.
Отдельно отражаются отклонения. Для этого специально предназначен счет 16. Происходит такая запись: Дебет 16 «Отклонения в стоимости материалов» Кредит 10 «Материалы» на сумму общих отклонений.
Вторым этапом расчета является выявление отклонений фактической заработной платы от стандартной. Данные отклонения вычисляются аналогично отклонениям по материалам, но с учетом других факторов: отклонения по ставке заработной платы и отклонение по производительности. На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических
общепроизводственных расходов. С этой целью рассчитывается нормативная ставка распределения общепроизводственных расходов - это частное от деления сметных постоянных (переменных) накладных расходов на производство в нормо-часах. Отклонение общепроизводственных расходов формируются за счет факторов:
1. за счет отклонений в объеме производства
2. за счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных.
Все расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной. На это отклонение влияет два фактора:
1. Фактическая цена продаж
2. Фактический объем продаж.
Если проследить учетные записи, то списание затрат на готовую продукцию (Дебет 43 Кредит 20) и себестоимость реализованной продукции (дебет 90 Кредит 43) отражаются по нормативным издержкам. Затем списываются отклонения, которые идут не на счета затрат, как в нормативном методе калькулирования себестоимости продукции, а непосредственно на счет прибылей и убытков.Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия.
В целях дальнейшего совершенствования системы нормативного учета издержек (как и системы учета «стандарт-кост») целесообразно их применение в сочетании с системой учета «директ-костинг», широко используемой в западных странах.
В основе организации производственного учета по системе «директ-костинг» лежит деление затрат по отношению к объему производства на постоянные и переменные. Производственная себестоимость выпущенной и реализованной продукции формируется только из переменных производственных затрат, находящихся в прямой зависимости от технологического процесса и организации производства. По способу отнесения на себестоимость продукции они в основном являются прямыми и потому легко поддаются нормированию на единицу выпускаемой продукции. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец отчетного периода, а также незавершенное производство. Постоянные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом и потому не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы (называемые иначе периодическими, т.е. за данный отчетный период) собираются на отдельном счете и по истечении отчетного периода полностью (без распределения по видам продукции) списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной в данном отчетном периоде.
Важным преимуществом системы «директ-костинг» является то, что она позволяет решать стратегические задачи по управлению предприятием,представляет данные: для оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; для решения вопросов установления и регулирования цен на продукцию, как новую, так уже и реализованную на рынке; для разработки инвестиционной и инновационной программы (сокращение или расширение производственных мощностей, модернизация оборудования, приобретение нового и т.д.); для принятия решений о целесообразности получения дополнительного заказа и др.
То есть можно сделать вывод о том, что для принятия управленческих решений не обойтись без системы директ-костинг.
3.2. Анализ безубыточности производства в СОАО «Угра»
В СОАО «Угра» не рассчитывают уровень безубыточности для анализа продаж, но делать это необходимо.
Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытка. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.
По существу анализ безубыточности сводится к определению точки безубыточности (критической точки, точки равновесия).
Использование в этом случае деления затрат на переменные piпостоянные позволяет установить функциональную зависимость меду прибылью, объемом производства и реализации и затратами. Наличие этой зависимости используется для выполнения нетрудоемких расчетов различных вариантов уровней прибыли в зависимости от устанавливаемыхцен, структуры реализуемой продукции по видам, ее оценки на уровне переменных затрат и общей суммы постоянных расходов. Эта зависимость может быть использована для прогнозирования уровня безубыточности предприятия.
Безубыточный объем продаж является основополагающим показателем при разработке бизнес-плана, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятия. Это должен уметь каждый бухгалтер, экономист и менеджер.
Как известно при анализе можно использовать три метода:
1. математический метод
2. метод маржинального дохода
3. графический метод
Для расчета необходимо знать переменные издержки на единицу продукции и постоянные издержки предприятия. В СОАО «Угра» соотношение между переменными и постоянными затратами - 80% и 20%.
Таким образом, для расчета точки безубыточности молока имеем следующие исходные данные: совокупные затраты на производство и реализацию 7080 ц молока составили - 6645 тыс. руб. Из них постоянные затраты составляют 1329 тыс. руб., переменные затраты составляют 5316 тыс. руб. Цена реализации молока - 5 рублей 43 копейки. Выручка от реализации 7080 центнеров молока составила 3848 тыс. руб.
Итак, для начала определим точку безубыточности, то есть точку, в которой затраты на производство и реализацию продукции будут равны выручке. Для этого будем использовать следующую формулу:
Вк = С / (1 – ПЗ / В), где
Вк – выручка от реализации в точке безубыточности;
С – постоянные затраты;
ПЗ – перемене затраты;
В – выручка от реализации.
Вк = 1 329 000/(1 – 5316000/3848000) = - 3 322 500
Таким образом, чтобы производство и реализация были безубыточными СОАО «Угра» необходимо было увеличить реализацию продукции на сумму 3 322 500 руб.
Далее определим количество единиц продукции, которую надо реализовать для получения прибыли. Для этого воспользуемся следующей формулой: