Закрытие операционных и результатных счетов на примере колхоза имени К. Маркса Семилукского района Воронежской области (стр. 7 из 11)

Ремонтное производство. Следующим этапом в закрытии счета 23 "Вспомогательные производства" является закрытие субсчетов 1 "Ремонтные мастерские" и 2 "Ремонт зданий и ее сооружений". Эти субсчета закрывают по-разному в зависимости от применяемого в хозяйстве метода учета затрат на ремонт. Объектами калькуляции являются отремонтированные объекты и изготовленные изделия, калькуляционной единицей — 1 шт. Если в затраты основного и других производств включают фактические расходы на ремонт, то с данных субсчетов их списывают непосредственно на счета 20 "Основное производство" (субсчета 1, 2, 3), 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. (в зависимости от целевого использования объекта ремонта). Если же в хозяйстве в затраты производства включают нормативные отчисления в ремонтный фонд, то с субсчетов 1, 2 счета 23 затраты списывают за счет созданного ремонтного фонда в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Ремонтный фонд".

Независимо от применяемого метода учета затрат на ремонт практически по данным субсчетам затраты списывают и относят по назначению в течение года по мере завершения ремонта (в том числе и затраты по законченному ремонту за счет ремонтного фонда). При этом, как правило, в затраты по ремонту включают в нормативном размере и накладные (цеховые) расходы ремонтной мастерской.

Закрытие данных субсчетов в конце года сводится, по существу, к корректировке списанных в течение года накладных расходов ремонтной мастерской, а также расходов на ремонт зданий и сооружений. На конец года сальдо по субсчетам 1 "Ремонтные мастерские" и 2 "Ремонт зданий и сооружений" счета 23 "Вспомогательные производства" может оставаться лишь в пределах незавершенного производства по капитальному ремонту зданий и сооружений или техники в ремонтной мастерской. В балансе это сальдо присоединяют к счету 97 "Расходы будущих периодов" и показывают по этой статье.

Для этих целей можно составлять ведомость распределения цеховых расходов (Приложение 4). Рассмотрим на конкретном примере порядок списания цеховых расходов.

Показатели

1. Отклонения фактических цеховых расходов от нормативных ________195878 руб.

2. Прямая зарплата в основных затратах ремонтной мастерской_______1940807 руб.

3. Коэффициент распределения затрат (стр.1/стр.2)__________________0,1

Путем умножения данного коэффициента (0,1) на базу распределения (прямую зарплату рабочих) можно установить сумму отклонений фактических цеховых расходов от плановых по потребителям (табл. 6).

Следовательно, исчисление фактической себестоимости отремонтированных объектов и изготавливаемых изделий в ремонтно-механических мастерских сводится к корректировке цеховых расходов, так как прямые затраты в течение года учтены и списаны на конкретные объемы учета в фактических суммах, а цеховые расходы — лишь в плановой оценке.

После распределения корректировки цеховых расходов затраты ремонтной мастерской по выполненным работам будут списаны на объекты учета (аналитические счета тех производств, для которых выполнялись ремонтные работы) в фактической сумме.

Таблица 6. - Ведомость распределения отклонений фактических цеховых расходов ремонтной мастерской от плановых

Ремонтируемые основные средства, изготавливаемые инструменты, услуги на сторону	Прямая заработная плата (оплата труда), руб.	Сумма, руб.	Дебет счета
Ремонт трактора	828743	81200	23
Ремонт грузовой машины	197960	20590	23
Ремонт зерноуборочного комбайна	277050	28810	20-1
Ремонт СХМ	280775	29200	20-1
Ремонт автомашины	180479	18780	20-1
Ремонт кормоуборочного комбайна	25800	2690	20-1
МТФ - 2	85000	8450	20-2
Хоз. расходы	65000	6158	26
ИТОГО	1940807	195878	Кредит счета 23-1

Машинно-тракторный парк. В связи с тем, что по счету 23-3 "Машинно-тракторный парк" (далее по тексту – МТП) применяют особый порядок учета в зависимости от вида машинно-тракторных работ (транспортные работы тракторов, сельскохозяйственные работы), порядок его закрытия имеет свои особенности.

К счету 23-3 "Машинно-тракторный парк" могут открываться аналитические счета "Машинно-тракторный парк на транспортных работах" и "Машинно-тракторный парк на полевых (сельскохозяйственных) работах". Расчет калькуляционных разниц по данным аналитическим счетам проводится в ведомости распределения отклонений (Приложение 7, 8).

По данному субсчету (23-3) в течение года с кредита списывают по назначению стоимость выполненных транспортных работ (за исключением таких работ в растениеводстве) по плановой себестоимости условного эталонного гектара исходя из объема выполненных работ.

Следовательно, в конце года закрытие этого субсчета по сельскохозяйственным работам сводится к распределению в соответствии с назначением затрат по статьям: амортизация основных средств, отчисления (затраты) на ремонт основных средств (по этим двум статьям, если в течение года затраты списывались в плановом размере, в конце года делают корректировку списанныхсумм), прочие производственные затраты (кроме оплаты труда и нефтепродуктов) и корректировка списанных сумм по транспортным работам тракторов.

По статье "Амортизация основных средств" суммы амортизационных отчислений по основным средствам машинно-тракторного парка (тракторы, тракторные прицепы, гаражи, навесы, машинные дворы, площадки для хранения техники и т. п.) распределяют пропорционально объему выполненных механизированных работ в условных эталонных гектарах или корректируют списанные в течение года суммы.

В таком же порядке распределяют в конце года затраты, учтенные по статьям "Отчисления (затраты) на ремонт основных средств" и "Прочие затраты".

По всем этим статьям затраты списывают без включения сумм, относящихся к транспортным работам тракторов (за исключением транспортных работ в растениеводстве).

После списания сумм по всем перечисленным статьям на субсчете остаются затраты, относящиеся к транспортным работам тракторов (за исключением таких работ в растениеводстве). Эти суммы составляют фактическую себестоимость транспортных работ (без работ в растениеводстве). Завершающим этапом в закрытии субсчета является доведение плановой себестоимости транспортных работ до фактической путем распределения имеющегося на субсчете остатка пропорционально списанным в течение года транспортным работам в плановой оценке условного эталонного гектара. После этого субсчет закрывают, и в заключительном балансе он остатка не имеет.

Приведем пример распределения затрат на ремонт и амортизацию машинно-тракторного парка в колхозе им. Карла Маркса.

Бухгалтерская справка 6

Распределение затрат на ремонт и амортизацию МТП

Объекты	этал. га	Амортизация	Текущий ремонт	Дебет счета
Полевые работы	12822	91300	749310	20-1
Транспортные работы	3740	26582	218507	23-3
ИТОГО	16562	117882	967817	Кредит счета 23-3

1. Распределение затрат на амортизацию МТП.

Определим коэффициент распределения затрат (К_{амортиз}) как отношение общей суммы амортизационных отчислений к объему выполненных механизированных работ в условных эталонных гектарах:

К_{амортиз.}=

=7,12

Распределим сумму амортизационных отчислений пропорционально объему выполненных механизированных работ:

7,12*12822=91300 руб. – полевые работы;

7,12*3740=26582 руб. – транспортные работы

2. Распределение затрат на ремонт МТП

К_{тек. рем.}=

=58,44

58,44*12822=749318 руб. – полевые работы;

58,44*3740=218566 руб. – транспортные работы

3.3. Закрытие счетов учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов

После закрытия счетов вспомогательных производств, включая затраты на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка, закрывают счета общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов будущих периодов. При этом, если на счете 97 числятся затраты, которые должны быть отнесены на счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов, в первую очередь приступают к списанию затрат по счету 97. К числу таких расходов могут относиться затраты на устройство временных сооружений (некапитального характера) на полевых станах, аренду помещений общепроизводственного и общехозяйственного назначения, подписку на научно-техническую литературу, абонементную плату за пользование телефоном и т. д.

При списании со счета 97 затрат на издержки отчетного года составляют ведомость, в графах которой отражают каждый вид расходов, подлежащий отнесению на затраты текущего года. В ведомости важно правильно определить по каждому виду сумму расходов, подлежащих списанию со счета 97. Например, по сооружениям некапитального характера это устанавливают, исходя из срока их службы. По прочим расходам суммы списаний на затраты текущего года определяют исходя из вида платежей.