Закрытие операционных и результатных счетов на примере колхоза имени К. Маркса Семилукского района Воронежской области (стр. 10 из 11)
| Показатели | Количество голов, шт. | Живая масса, ц | Стоимость, руб. |
| Остаток поголовья на 01.02 | 159 | 233 | 781945 |
| Поступило в течение года: | |||
| приплод | 95 | 31 | 206930 |
| прирост живой массы | - | 147 | 769746 |
| покупка и прочие поступления | 1 | 4 | 10500 |
| ИТОГО: | 255 | 415 | 1770121 |
| Падеж | 18 | 6 | - |
| Всего к распределению | 237 | 409 | 1770121 |
| Себестоимость 1 ц живой массы | - | - | 4327,92 |
| Переведено в основное стадо | 20 | 60 | 259675 |
| Реализация | 19 | 23 | 99542 |
| Забито | 9 | 16 | 69247 |
| Остаток поголовья на 01.03 | 189 | 310 | 1341657 |
Для определения себестоимости 1 ц живой массы к затратам, отнесенным на прирост живой массы данной группы скота или птицы, прибавляют первоначальную стоимость животных на начало года, стоимость животных, поступивших на выращивание и откорм, и стоимость приплода текущего года. Полученную сумму делят на общую живую массу поголовья, по которому определяется себестоимость. По этой себестоимости оценивают всех животных, выбывших из хозяйства (проданных, переведенных в основное стадо, забитых в хозяйстве и т. д.) и оставшихся на конец года, исходя из их живой массы.
Себестоимость 1 ц живой массы =
= 4327,92 руб.Умножением этой себестоимости (4327,92 руб.) на живую массу в расходной части определяют суммы по направлениям использования животных:
4327,92 руб.*60 ц=259675 руб. – переведено в основное стадо;
…
4327,92 руб.*16 ц=69247 руб. – забой скота.
На основании расчетов, приведенных выше, составляется ведомость отклонений по себестоимости живой массы молодняка скота и птицы (Приложение 14):
Поступило животных с учетом остатка на начало года и за вычетом падежа – 409 ц на сумму 1770121 руб.;
Фактическая себестоимость 1 ц живой массы – 4328 руб.;
Плановая себестоимость 1 ц живой массы – 1000 руб.;
Отклонения (всего) = 4328-1000=3328 руб.;
Отклонение на 1 ц живой массы = 3328 руб./409 ц=8,14 руб.;
Распределение отклонений:
переведено во взрослое стадо – 60 ц * 3328=199680 руб.;
забито на мясо – 16 ц * 3328=53248 руб.;
реализовано – 23 ц * 3328=76544 руб.
Корреспонденции:
Дт 08; Кт 11
Дт 01; Кт 08 – 199680 руб. (переведен в основное стадо молодняк)
Дт 20-3; Кт 11 – 53248 руб. (забой на мясо)
Дт 46; Кт 11 – 76544 руб. (реализация)
Счета учета промышленного производства по субсчету 20-3, как и по другим отраслям, закрывают на основании расчета фактической себестоимости. По промышленным производствам особенно важно соблюдать правильную последовательность закрытия счетов. Как уже отмечалось, эти счета закрывают в тесной увязке со счетами учета затрат по растениеводству и животноводству. После закрытия счетов по учету затрат растениеводства и до закрытия счетов по учету затрат животноводства закрывают аналитические счета промышленных производств по переработке продукции растениеводства.
Аналитические счета по переработке продукции животноводства закрывают только после закрытия соответствующих счетов по субсчету 20-2. Например, аналитический счет по переработке продукции молока закрывают только после списания калькуляционных разниц по себестоимости молока, т. е. после закрытия аналитического счета основного молочного стада субсчета 20-2, соответственно аналитический счет "Забой скота" - после закрытия аналитических счетов по выращиванию и откорму скота субсчета 20-2.
При закрытии субсчета 20-3 по каждому аналитическому счету подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты и выводят калькуляционные разницы, которые списывают в полном соответствии с направлением использования продукции промышленных производств. По этому счету, как и по другим, продукцию, отнесенную на уже закрытые счета, из расчета исключают. Начинают закрытие субсчета 20-3 с распределения общепроизводственных (цеховых) расходов в том случае, если они учтены на отдельных аналитических счетах в составе субсчета 20-3.
Промышленные предприятия могут обслуживать не только потребности хозяйства, но и выполнять работы на сторону. В таких случаях при закрытии соответствующего счета рассчитывают себестоимость единицы работы и списывают на счет 90 "Продажи" суммы затрат, приходящихся на объем работ, выполненных в соответствии с заказами на сторону.
После закрытия счетов вспомогательных и основных производств по растениеводству и животноводству и списания потерь от брака плановая себестоимость продукции и услуг по дебету субсчета 20-3, как и по другим счетам, будет доведена до фактической. Затем по каждому аналитическому счету сопоставляют обороты по дебету и кредиту, выводят калькуляционные разницы и составляют ведомость их распределения (Приложение 15).
В результате заключительных записей по счетам затрат на конец года все аналитические счета в сводных лицевых счетах (сводных производственных отчетах) производств и отраслей (кроме затрат в незавершенном производстве и расходов будущих периодов) оказываются закрытыми. После этого приступают к отражению в регистрах операций, связанных с закрытием счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы".
3.5. Закрытие счетов учета финансовых результатов
В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 "Продажи", а также счета 91 "Прочие доходы и расходы" выводятся финансовые результаты деятельности. К моменту закрытия счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" все счета основных, вспомогательных и обслуживающих производств полностью закрыты (в части завершенных производственных процессов), а калькуляционные разницы по продукции, работам и услугам этих производств отражены по соответствующим счетам, в том числе и по дебету счета 90. Закрыты будут и собирательно-распределительные счета, а соответствующая доля общехозяйственных расходов будет отнесена на дебет счетов по учету продаж (на работы и услуги, выполненные вспомогательными производствами на сторону). Это значит, что к моменту закрытия счетов 90 и 91 вся реализованная продукция, выполненные работы и услуги на сторону будут отражены на дебете в оценке по фактической себестоимости, включая расходы на реализацию, списанные со счета 44 "Расходы на продажу".
Закрытие указанных счетов и выявление финансовых результатов сводятся к сопоставлению дебетового и кредитового оборотов и выведению результата по каждому объекту реализации. При этом финансовый результат как разница между суммой выручки и себестоимостью реализованной продукции, вы-полненных работ и услуг на сторону может быть выведен по одним счетам в виде прибыли, по другим - в виде убытка.
Для закрытия счета 90 составляют ведомость определения и списания финансовых результатов от реализации (бухгалтерская справка на закрытие счета), в которой по каждому аналитическому счету и субсчетам сопоставляют суммы дебетового и кредитового оборотов и выводят развернуто финансовые результаты - прибыли и убытки от реализации продукции, работ и услуг отраслей растениеводства, животноводства, промышленных производств.
Общие итоги по всем субсчетам и аналитическим счетам отражают размеры выявленной прибыли и убытков от реализации в целом по хозяйству Перечисление выявленных прибылей и убытков на счет 99 делают заключительными оборотами декабря месяца: Дт – 90; Кт – 99 (при превышении суммы кредитового оборота по счету 90). При превышении суммы дебетового оборота счета 90 делают запись: Дт – 99; Кт – 90.
Аналогичные записи делают и по счету 91 " Прочие доходы и расходы".
После списания результатов по счетам 90 и 91 их закрывают, а на счете 99 финансовые результаты будут отражены развернуто. Результаты со счета 90 в настоящее время списывают на счет 99 и в течение года (ежеквартально), поскольку в квартальном балансе этот счет отражается свернуто[1]. В этом случае в конце года на счет 99 относят суммы корректировочных записей (разниц между фактической и плановой себестоимостью реализованной продукции).
Счет 99 "Прибыли и убытки" закрывают в конце года при составлении отчетности. В конце года, а при исчислении прибыли ежемесячно или ежеквартально учтенные на отдельных субсчетах и аналитических счетах результаты от реализации продукции, работ и услуг, а также прочие доходы и расходы перечисляют на счет 99 "Прибыли и убытки", где в итоге выявляют конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год - прибыль или убыток. Закрытие счета, таким образом, сводится к списанию выявленного финансового результата деятельности и направлению его по назначению. Учтенную общую прибыль или полученный убыток хозяйство должно со счета 99 направить на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" проводкой: Дт – 99 "Прибыли и убытки"; Кт – 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в случае положительного финансового результата, либо проводкой: Дт – 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; Кт – 99 "Прибыли и убытки" - в случае отрицательного финансового результата.
Данная проводка является заключительной по итогам года и проводится 31 декабря, после чего приступают к работе по составлению годового отчета.
Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге. Если эти операции записаны в тринадцатых бланках журналов-ордеров, то в Главной книге их отражают отдельной строкой. Заключительные записи, вошедшие в журналы-ордера за декабрь, делают в Главной книге в составе оборотов за этот месяц. Сальдо на 1 января по счетам в Главной книге выводят с учетом оборотов за декабрь и заключительных записей. Затем составляют заключительный баланс на 1 января.