Используя указанный инструмент анализа и контроля, бухгалтер (чаще всего это главный бухгалтер) получает возможности для разработки и принятия конкретных действенных мер по сокращению размеров долгов перед предприятием. Такими мерами на последнем их этапе должна быть подготовка исковых заявлений и других документов-доказательств в арбитражный суд для принудительного взыскания долгов.
Пример реестра старения счетов дебиторов ОАО "За мир и труд" по состоянию на 01.01.2007 г. представлен в табл.21.
Таблица 21 - Реестр старения счетов ОАО "За мир и труд"
на 01.01.2007 г., тыс.руб.
| № п/п | Наименование 10 основных дебиторов | Сроки возникновения в днях | Всего | Доля, % | |||
| 1-30 | 31-60 | 61-90 | > 90 | ||||
| 1. | ОАО "Ямал-Газ-Сервис" | 113686 | 113686 | 96,5 | |||
| 2. | Федеральное казначейство | 1149 | 1149 | 1,0 | |||
| 3. | ОАО "Агроснаб" | 1133 | 1133 | 1,0 | |||
| 4. | ООО "Альтаир" | 1000 | 1000 | 0,8 | |||
| 5. | Молочный комбинат "Тимашевский" | 186 | 186 | 0,2 | |||
| 6. | ОАО "Краснодаррегионгаз" | 178 | 178 | 0,2 | |||
| 7. | К(Ф)Х "Искра" | 95 | 95 | 0,08 | |||
| 8. | ОАО "Кубаньсвязь" | 29 | 29 | 0,02 | |||
| 9. | ОАО "Павловсккрайгаз" | 23 | 23 | 0,01 | |||
| 10. | Прочие дебиторы | 301 | 301 | 0,2 | |||
| Итого | 113872 | 1172 | 1228 | 1508 | 117780 | 100 | |
| Доля, % | 96,7 | 1,0 | 1,0 | 1,3 | 100 | - | |
Из табл.21 видно, что только один дебитор ОАО "За мир и труд" - строительная организация ОАО "Ямал-Газ-Сервис" - задолжала предприятию крупную сумму - 113,7 млн.руб. На эту сумму приходится 96,5 % всей дебиторской задолженности предприятия. При этом данный долг возник менее чем 30 дней назад - после того, как ОАО "За мир и труд" перечислило строителям крупный аванс, предназначенный в качестве оплаты строительных работ, связанных с планируемым в хозяйстве сооружением новых животноводческих объектов. Тем не менее отслеживание движения счетов дебиторов остается важной задачей бухгалтерии. Успешное ее решение будет способствовать повышению финансовой эффективности предприятия.
Еще один инструмент, способствующий решению этой трудной задачи, - составление и использование графика поступления и расходования денежных средств. На примере показателей ОАО "За мир и труд" за 2006 г. он показан в табл.22.
Таблица 22 - График поступления и расходования денежных средств
в ОАО "За мир и труд" в январе 2006 г. по текущей деятельности, тыс.руб.
| Показатели | Январь 2005 г. | 2006 г. | Отклонения (+, -) от | ||
| план | факт | 2005 г. | плана | ||
| Остаток денежных средств на начало месяца | 1686 | 2000 | 2040 | 354 | 40 |
| Средства от покупателей и заказчиков | 21913 | 30000 | 29640 | 7727 | -360 |
| из них погашение дебиторской задолженности | 448 | 400 | 344 | -104 | -56 |
| Бюджетные субсидии | 818 | 1000 | 950 | 132 | -50 |
| Страховые возмещения | 473 | 500 | 420 | -53 | -80 |
| Прочие поступления (кроме кредитов и займов) | 1160 | 600 | 780 | -380 | 180 |
| Средства, направляемые на: | |||||
| оплату оборотных активов | 15591 | 18000 | 16220 | 629 | -1780 |
| оплату труда | 4268 | 4900 | 4890 | 622 | -10 |
| выплату дивидендов | 3104 | 3200 | 3200 | 96 | - |
| расчета по налогам | 2020 | 2200 | 2300 | 280 | 100 |
| командировочные расходы | 128 | 120 | 214 | 86 | 8 |
| обучение кадров | 38 | 100 | 108 | 70 | 8 |
| прочие расходы | 415 | 500 | 860 | 445 | 360 |
| Чистые денежные средства (денежный поток) на конец месяца | 486 | 5080 | 6038 | 5992 | 1036 |
Кроме графика поступления и расходования денежных средств по текущей (производственной) деятельности, отдельные графики аналогичного построения, но с учетом отличий в их содержании следует составлять по финансовой деятельности (поступления от кредитов и займов, погашение кредитов и займов и др.) и особенно по инвестиционной деятельности. В последнем случае графики должны отражать продажу объектов основных средств, приобретение основных средств и т.п. операции.
Указанные графики полезно составлять не реже одного раза в месяц. Они нужны для того, чтобы своевременно выявлять нежелательные отклонения от составленного плана, изыскивать и осуществлять быстрые и доступные меры для соблюдения плана или их благоприятного для предприятия перевыполнения. Рассматриваемые финансовые инструменты можно строить с помощью компьютерной программы Excel.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Дипломная работа была направлена на анализ и оценку финансовых результатов и обоснование путей их улучшения в ОАО "За мир и труд" Павловского района Краснодарского края. Для этого анализировали его бухгалтерские документы за три года - с 2004-го по 2006-й включительно. Кроме того, на основе анализа финансового состояния хозяйства была обоснована система организационно-управленческих мероприятий, направленных на улучшение результатов производственно-коммерческой деятельности предприятия.
ОАО "За мир и труд" - старейшее коллективное предприятие Краснодарского края. Его создание относится к 1930 г., когда в стране шла коллективизация крестьянских хозяйств. В 1994 г. колхоз был реорганизован в производственный сельскохозяйственный кооператив. Его учредителями стали бывшие колхозники и пенсионеры хозяйства. Из бывшего колхоза вышло около 20 семей, причем некоторые из них вскоре возвратились. Семьи, которые организовали фермерские хозяйства, взаимодействуют с бывшим колхозом, сдают ему свою продукцию для последующей продажи, пользуются его услугами при проведении полевых работ.
ОАО "За мир и труд" характеризуется относительно средними размерами обрабатываемой пашни, переданной ему в длительную (10-летнюю) аренду собственниками земельных долей - бывшими колхозниками. Площадь обрабатываемой пашни составляет в хозяйстве несколько больше 80 тыс.га. В Краснодарском крае таких хозяйств имеется немало.
ОАО "За мир и труд" сохранило многоотраслевую структуру производственной деятельности. Здесь не только выращивают пшеницу, ячмень, горох, сахарную свеклу и подсолнечник, но и разводят крупный рогатый скот и свиней, производят молоко, мясо, мед, часть сырья перерабатывают в готовые мясопродукты, муку, сахар, растительное масло.
При анализе результатов производственно-коммерческой деятельности предприятия были использованы формы бухгалтерской годовой отчетности предприятия за 2004, 2005 и 2006 годы. Изучение перечисленных форм отчетности позволило построить большое количество аналитических таблиц, включенных в работу с соответствующими выводами и заключениями. Большое значение для анализа и оценки экономических процессов, происходивших в хозяйстве в последние три года, для характеристики его финансового положения имеет таблица, отражающая динамику выручки, себестоимости проданной продукции, прибыли от продаж, а также от превышения суммы операционных и внереализационных доходов над расходами. Из их таблиц видно, что выручка и прибыль от продаж в хозяйстве возрастают. В итоге за три года доходы увеличивались быстрее расходов. Благодаря существенной разнице между темпами роста выручки и темпами роста затрат прибыль от продаж росла несколько быстрее, хотя и неустойчиво. В 2004 г. она составила млн.руб., в 2005 г. - почти млн.руб., а в 2006 г. -
Росту прибыли способствовала активная инвестиционная деятельность предприятия. Суммы долгосрочных инвестиций в последние годы часто достигали в хозяйстве очень больших значений - 38 млн.руб. и даже почти 90 млн. руб. Хозяйство обновляет и пополняет парк техники, строит новые производственные объекты и жилые дома, покупает племенной скот.
Ведя активную инвестиционную деятельность, ОАО "За мир и труд" ежегодно повышает среднемесячную оплату труда работников. За три года она возросла в 1,67 раза - с 4091 до 6797 руб. При этом наиболее быстро возросла оплата труда дояров, трактористов-машинистов и строителей. Но особенно высока оплата труда руководителей. Она превысила 33095 руб. В то же время удельные вес натуроплаты снижался и в 2006 г. она вообще не выдавалась. Удельный вес премий и выплат социального характера не превышал 2 % от общей оплаты. Это свидетельствует о фактическом неприменении в хозяйстве выплат по итогам года, т.е. по конечным результатам. А без этого хозрасчет невозможен.
Результаты финансового анализа и оценки производственно-коммер-ческой деятельности хозяйства носят неоднозначный характер. Из таблиц, в которых представлена оценка платежеспособности и ликвидности хозяйства, видно, что финансовые коэффициенты, хотя иногда и ухудшаются, но все еще свидетельствуют о значительных запасах финансовой прочности предприятия. Предприятию пока есть чем платить по своим долгам, хотя напряжение с накоплением необходимых финансовых ресурсов возрастает. Из таблицы с показателями рентабельности видно, что коммерческая эффективность хозяйствования в хозяйстве постоянно уменьшается. Если в 2004 г. рентабельность продаж составила 25,0 %, то в следующем году - лишь 11 %, а в 2006 г. она возросла до 16,5 %, но все равно это было существенно ниже, чем в 2004 г.
Наблюдающееся уменьшение окупаемости затрат и в целом всех активов, а также собственного капитала хозяйства требует разработки и освоения системы мероприятий по увеличению финансовой устойчивости предприятия, по повышению его экономической эффективности.