а) участников ВОВ и иных боевых действий по защите бывшего СССР;
б) военнослужащих и призванных на учебные сборы военнообязанных, которые проходили службу в составе ограниченного контингента советских войск в Республике Афганистан и в иных странах, где в этот период велись боевые действия;
в) инвалидов с детства, инвалидов 1 и 2 группы;
г) граждан, которые пострадали от Чернобыльской катастрофы и отнесены к 3 и 4 категории;
д) родителей военнослужащих, которые погибли или пропали безвести при исполнении служебных обязанностей;
е) одного из семьи, которая воспитывает инвалида с детства, и одного из семьи воспитывающая двух и больше инвалидов с детства, которые проживают вместе с ними и требуют постоянного ухода;
ж) граждан, реабилитированных соответственно закону Украины "О реабилитации жертв политических репрессий на территории Украины"
Подоходный налог с совокупного налогооблагаемого дохода граждан по месту основной работы (учебы, службы) рассчитывается по таким ставкам (табл. 7)
Шкала для определения налога на доходы граждан
| Сумма дохода | Ставка и размер налога |
| От 17 грн. | Не облагается налогом |
| От 18 до 85 грн | 10% от суммы прививающей 17 грн. |
| От 86 до 170 грн. | 6,80 +15% от суммы свыше 85 грн. |
| От 181 до 1020 грн. | 19,55 грн. + 20% от суммы свыше 170грн. |
| От 1021 до 1700 грн. | 189,55 грн + 30% от суммы свыше 1020грн |
| От 1701 грн. выше | 395, 55грн.+ 40% от суммы свыше 1700грн. |
К совокупному налогооблагаемому доходу относятся полученные по месту основной работы доходы за исполнение трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, за выполнение работ по договорам подряда, а также другие доходы, определенные в статье 5 Декрета КМУ.
Начисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога осуществляется предприятиями, организациями всех форм собственности, физическими лицами предпринимательской деятельности, которые осуществляют выплаты доходов.
Исчисление налога на протяжении года осуществляется из сумы месячного совокупного налогооблагаемого дохода. При этом для граждан, которые имеют право на получение льгот, согласно со статьей 6 Декрета КМУ, сума месячного налогооблагаемого совокупного дохода уменьшается на размер этих льгот.
Например, за декабрь 2000 года бухгалтеру ОХ «Днепр» Шевченку Н.Н. начислено 178,2 грн. Сумма подоходного налога рассчитывается следующим образом:
(178,2 грн. -170грн.) * 20% + 19,55 грн. = 21,15грн.
Рабочая фермы Макарова Г.В. имеет четырех детей до 16 лет. Ей начислено заработную плату за декабрь 2000 года 194 грн. Доход уменьшается на 17 грн. на каждого ребенка:
194грн. -(17грн.*4)=126 грн.
Сумма налога составит: (126-85) * 15% +6,80 грн.=12,95грн.
По окончании календарного года определяется сумма совокупного годового налогооблагаемого дохода. Вычисление налога и перерасчет производится предприятиями и другими формами предпринимательской деятельности до 1 февраля последующего за отчетным годом, а до 15 февраля эти ведомости по установленной форме передаются в налоговую инспекцию по месту прописки плательщика. По окончании квартала до 15 числа следующего за отчетным периодом составляется форма № 8-ДР (которая предоставляется в налоговую инспекцию). В ней указываются суммы начисленной заработной платы за отчетный период, которая выплачена.
За просрочку установленных сроков уплаты подоходного налога, взимается с ответственного лица административный штраф в размере 85,00грн., а с предприятия пеня в размере удвоенной учетной ставки Национального банка Украины от сумы недоплаты.
При проведении перерасчета подоходного налога определяется совокупный годовой доход, который состоит из сумм доходов, полученных в каждом месяце.
Алгоритм перерасчета подоходного налога заключается в поэтапном определении:
1) совокупного годового дохода, уменьшенного на сумму льгот, которые предоставляются;
2) фактически уплаченного подоходного налога за год;
3) среднемесячного совокупного дохода - делением годового дохода на 12;
4) расчетной сумы подоходного налога за месяц на основании среднемесячного дохода;
5) налога за год - умножением полученной величины налога на 12;
6) результата перерасчета - вычитанием из налога по перерасчету суммы фактически уплаченного налога.
Знак сумы результата обозначает, кто кому должен:
"-" - государство возвращает излишне насчитанный подоходный налог своему гражданину;
"+" - гражданину следует доплатить недосчитанный налог.
Из сумы совокупного дохода для целей налогообложения исключается материальная помощь в размере 12 минимальных денежных окладов.
При определении суммы годового налогооблагаемого дохода нужно учитывать, что льгота на детей до 16 лет в размере одного необлагаемого минимума в месяц сохранится в том случае, если среднемесячный доход гражданина не превысил 10 минимальных зарплат (10*118) и годовой доход не превышает 120 минимальных денежных окладов (10*12мес.*118грн.)=14160грн.
Аналогичная льгота действует для двоих и больше детей. Уменьшение совокупного дохода составляет 204 грн. (12мес. *17 грн.) на одного ребенка в год 408 грн. - на двоих и т.д.
Определенные категории населения пользуются дополнительными льготами по подоходному налогу. С их среднемесячного дохода необходимо вычитать:
- 48 налогооблагаемых минимумов (н.м.) (не налогооблагаемых минимума (4н.м. *12мес. * 17 грн.=816 грн.) с доходов инвалидов с детства, инвалидов 1 и 2 групп (льгота дается в размере 5 необлагаемых минимумов на месяц, на один необлагаемый минимум учтено по шкале прогрессивного налогообложения доходов граждан);
108н.м.(9 н.м. *12 мес. * 17грн=1836грн.) с доходов Чернобыльцев 1и 2 категории, инвалидов войны 1 группы(10н.м.)
- 168н.м. (14н.м. *12мес.*17грн.=2856грн.) с доходов участников боевых действий, инвалидов войны и прировненным к ним категорий (15н.м.)
Кроме этого, из совокупного дохода исключаются суммы, направленные источником получения на приобретение акций (без ограничений) и на благотворительные цели (в пределах 12 минимальных зарплат)
Перерасчет подоходного налога производится следующим образом:
совокупный доход, полученный рабочей Харенко Н.И. опытного хозяйства «Днепр» за 2000 год составил 2183грн, а сума налога соответственно 247 грн.
а) определяем среднемесячный доход
2183грн/12мес.=182,0 грн
б) определяем размер налога
(182,0-170.0)*20%+19,55=21,95 грн.
в) размер налога за год
21,95*12=263,4 грн
г) сумма отклонений(+,-)
247-263,4=-16,4 грн.
Эту сумму необходимо дочислить данному работнику опытного хозяйства «Днепр»
По мнению экономиста Буряковского В.В. необходимо включить в состав налогообложения дохода граждан суммы, которые получены ими в виде кредитов и займов и невозвращенные в срок, указанный в договоре. Если такой срок в договоре не предвиден, или превышает срок исковой давности, то такие суммы следовало бы включить в налогооблагаемый доход после окончания срока исковой давности, так как на практике коммерческие структуры все чаще уклоняются от оплаты подоходного налога путем выплаты сотрудникам доходов не в виде заработной платы, а в виде предоставления займов и кредитов на неопределенный срок, при этом займы в большинстве случаев не возвращаются работниками предприятию. (30)
Применение вышеизложенных предложений позволит прекратить случаи уклонения от налогообложения доходов и дополнительно мобилизировать средства в бюджет.
3.3. Порядок расчета и взносов в бюджет налога
на добавленную стоимость
Вместе с фиксированным сельскохозяйственным налогом предприятие уплачивает в Государственный бюджет налог на добавленную стоимость (НДС).
В опытном хозяйстве «Днепр» порядок расчетов и уплаты НДС осуществляется на основании действующего законодательства с урегулированием всех изменений и рекомендаций определённых органов. Хозяйство является плательщиком налога согласно ст. 2 Закона Украины №168/97-ВР, так как объём налогооблагаемых операций с продажи товаров, (работ, услуг), которые на протяжении любого периода с последних двадцати календарных месяцев превышают 600 необлагаемых минимумов дохода граждан.
Плательщиками налога являются:
- лицо, объем операций по продаже товаров (работ, услуг) которого в течение какого-либо периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 600 необлагаемых минимумов доходов граждан;
- лицо, которое ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины или получает от нерезидента работы, услуги для их использования или потребления на таможенной территории Украины, за исключением физических лиц, которые не зарегистрированы как налогоплательщики, в случае, если такие физические лица ввозят (пересылают) товары (предметы) в объемах, не подлежащих налогообложению согласно законодательству;
- лицо, осуществляющее на таможенной территории Украины предпринимательскую деятельность по торговле за наличные средства;
- лицо, предоставляющее на таможенной территории Украины услуги, связанные с транзитом пассажиров или грузов через таможенную территорию Украины.
Объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по:
- продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга);
- ввозу (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины и получению работ, услуг, предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, в том числе операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки;
- вывозу (пересылке) товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставлению услуг (выполнению работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины.